税法与纳税会计实务第3章 税法与纳税计实务.pptVIP

税法与纳税会计实务第3章 课件 罗新运 主编 第三章 消费税法及会计处理 本章学习目标: 了解消费税的定义，消费税的计税原理，消费税的纳税义务人。 熟悉消费税的征税范围，消费税的税目及税率，销售额的确定时间，应纳税额的计算方法，消费税征管与纳税申报。 掌握消费税计税依据的确定，应纳消费税额的计算及会计处理方法。 第一节　消费税概述 一、消费税的特点、纳税人及征税范围 消费税是以特定消费品的流转额为课税对象征收的一种税，属 于流转税的范围。 （一）消费税的特点 1.征税范围上的有限性、纳税环节的单一性 2.消费税是价内税，最终由消费者负担 （二）消费税的纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和 个人，为消费税的纳税义务人。 （三）征税范围 （1）一些过度消费对人的健康、社会秩序、生态环境等方面造 成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 （2）奢侈品、非生活必需品，如化妆品、护肤护发用品、贵重 首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、实木地板、木制一 次性筷子等。 （3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车、游艇等。 （4）不可再生和替代的石油类消费品，如成品油、汽车轮胎等。 二、税目及税率 消费税共分15个税目。税率基本采用差别比例税率和定额税率 两种形式。除黄酒、啤酒、汽油、柴油采用定额税率，卷烟、粮食 白酒、薯类白酒的计税方法为从量定额和从价定率征收相结合的复 合计税方法外，其他税目采用比例税率。消费税税目、税率见表3-1 第二节　应纳税额的计算与纳税申报 一、应纳税额的计算 （一）消费税从价定率征收应纳税额的计算 消费税从价定率应纳税额，是指以应税消费品的销售额和适用 税率计算应纳消费税额，计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 1.销售额的确定 （1）应税销售行为的确定 （2）销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括的内容与增值税相同，但不包括增值税销项税额。 2.含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额中不包括应向购买单位收取的增值税税款 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不开 具专用发票而发生价税合并收取的，在计算消费税时，应将含增值 税的销售额换算为不含增值税的销售额，然后计算应纳消费税。 应税消费品销售额= 含增值税销售额 /（1＋增值税税 率或征收率） （一）消费税从价定率征收应纳税额的计算 3.含增值税销售额的换算 【例3-1】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，2008年9月2 日向摩托车行销售500毫升摩托车500辆，开具专用发票，取得不含 税收入900万元，增值税额153万元，款项存入银行；10日向某单位 销售20辆，开具普通发票，取得含税收入46.8万元；随同产品出售 单独计价的包装物销售额11.7万元。该企业9月份应缴纳的消费税 额为： （1）250毫升以上摩托车适用的消费税率为10%； （2）9月份摩托车的销售额＝900＋（46.8＋11.7）÷（1＋17%） ＝950（万元） （3）应缴纳的消费税额＝950×10%＝95（万元） （二）消费税从量定额征收应纳税额的计算 2.计量单位的换算标准 在应税消费品中，黄酒、啤酒以吨为税额单位，汽油、柴油以 升为税额单位，但是实际销售过程中，纳税人往往两种计量单位混 用，为规范不同产品的计量单位，准确计算应纳税额，吨与升的换 算标准规范为： （二）消费税从量定额征收应纳税额的计算 2.计量单位的换算标准 【例3-2】某炼油厂2008年4月份销售柴油500吨，销售无铅汽油 400吨。4月份应交消费税额为： 柴油应交消费税==1176×500×0.1=58800（元） 无铅汽油应交消费税==1388×400×0.2=111040（元） （三）从价定率和从量定额复合征收应纳税额的计算 应税消费品中，卷烟、白酒两类应税消费品采用混合计算办法 即既从量定额征收，又从价定率征收。其计算公式为： 应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率 ＋应税消费品的销售额×适用税率 采用复合方法计税时，白酒以“斤（500克）”确定销售数量， 卷烟以标准箱（50 000支，折合250标准条，每标准条200支）作为 计税依据；其他应税消费品则都是以销售额作为计税依据。 （三）从价定率和从量定额复合