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代理销售会计与税务处理方法之比较 　　摘要： 代销是一种特殊的销售行为，会计与税法对其有不同的确认标准，因此在企业会计和税务实务中常常被误用。本文以企业会计准则和增值税暂行条例为准，对代销行为的会计和税务处理略作比较，目的是发现其规律，对企业会计人员正确运用会计准则和税收法律有所帮助。 　　关键词： 增值税； 产品代销；会计准则 　　企业为了扩大产品销售和减少库存，经常会采取代销这一营销方式。典型的委托代销的受托方只是以委托方的名义进行销售活动，其后果归委托方承担，因而从受托方讲，代销行为本身并不符合收入的确认条件。但是，从税法的角度讲，为了保证增值税链条的完整性，防止纳税人非法避税，不得不将委托代销行为视为销售，并依法征收增值税，致使会计与税法在对待代销的看法上出现了较大的差异。本文依据《企业会计准则第14号——收入》和《增值税暂行条例》及其《实施细则》的精神，对企业代销行为的会计处理和税务处理方法略作比较，目的是加深对税法和会计准则的认识，以正确运用税法和会计准则工具，在正确进行纳税申报的同时，能够为企业会计信息的使用者提供正确的会计信息。 　　一、对代销方式的分类考察 　　（一）视同买断方式 　　视同买断是指委托方与受托方签订代销协议，双方按照约定的价格结算代销款项，受托方可以自行决定对第三方的销售价格，实际销售价格与结算价格之间的差额为代销费用的一种代销方式。视同买断又可以再细分为两种方式，一种是附有买断条款的代销方式，即代销协议明确约定受托方负有买进义务，不能退还代销商品；另一种是不附有买断条款的代销方式，即代销协议明确约定，受托方可以将未销售商品返还给委托方。在前一种代销方式下，委托代理双方是一种真实的买卖关系，委托方在将代销商品移送给受托方时即可以确认商品销售收入。在该种销售方式下，会计与税法的认识基本一致，双方都应当确认销售收入，并依法缴纳增值税；在后一种代销方式下，双方不是一种真实的买卖关系，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，只有当受托方向委托方???具代销清单时，才能确认销售收入。 　　（二）收取手续费方式 　　收取手续费方式指委托方与受托方约定，受托方只能按照委托方规定的价格销售代销商品，双方按照实际销售价格结算代销商品价款，委托方另外向受托方支付代销费用的一种代理销售方式。在该种代销方式下，会计与税法的认识存在比较大的分歧，由于双方不是一种买卖关系，甚至连形式上的买卖关系都不是，因此委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理，只有当受托方向委托方开具代销清单时，才能确认销售收入。但是，与视同买断方式一样，税法要求双方都要确认收入，并缴纳增值税，而且还要另外就委托方向受托方支付的手续费征收营业税。 　　二、视同销售行为的税务处理 　　《增值税暂行条例实施细则》规定：纳税人将货物交付其他单位和个人代销、销售代销货物，均应当视同销售货物，计算并缴纳增值税。 　　（一）受托方的税务处理 　　对受托方来说，不管什么形式的销售代销货物行为均应视同销售，受托方将货物卖出时发生纳税义务，并按照货物销售价格计算销项税额，受托方向委托方另外收取的手续应当计算营业税。 　　（二）委托方的税务处理 　　不管什么样的代销方式，委托方在收到受托方交付的代销清单时均应当确认销售收入，并计算纳税。如果委托方在收到代销清单之前就已经收到全部或部分货款，则在收到全部或部分货款时产生纳税义务，如果委托方在发出货物满180 天仍未收到全部或部分货款，则在发出货物满180 天的当天产生纳税义务。 　　三、代销行为的会计处理 　　（一）会计确认原则 　　从会计角度分析，视同销售行为是否应当确认收入，要取决于其是否符合收入的定义和收入确认的条件。只要代代销行为不引起货物权属的改变，会计上就不应当确认收入；只要代代销行为引起货物权属的改变，即货物的所有权由原会计主体转移给新会计主体，会计上就应当确认收入。 　　（二）会计核算方法 　　在代销方式下，受托方会计处理要复杂于委托方，受托方是否可以确认产品销售收入，这要取决于具体的代销方式，即实质上是属于真实的买断关系，还是视同买断关系，以及是否属于收取手续费方式。 　　1.受托方会计处理 　　（1）真实买断 　　真实买断即符合收入确认条件的买断，受托方接受代销商品后无权将未销售代销商品返还给委托方。对于双方而言，在代销产品转移时，即可确认买卖关系。受托方的具体会计处理方法为：第一，收到代销商品时，按照结算价格借记“受托代销商品”，贷记“代销商品款”；第二，受托方对外销售后，按照实际销售价款和增值税借记“银行存款”，按照实际售价贷记“主营业务收入”，同时贷记“应交税费——应交增值税（进项税额）”；第三，按照代销商品的实际购进成本，借记“主营业务成本”，贷记“受托代销商品