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关于财务职能理论研究综述 　　摘要：本文在现有财务职能理论研究的基础上，以产权理论为分界点将财务职能理论分为引入产权理论之前的传统观点和引入产权理论之后的财务职能观点，并在此基础之上对财务职能进行了深入的探讨。 　　关键词：财务职能理论；产权理论 　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-02 　　一、财务职能的涵义 　　在研究财务职能理论之前，我们首先应该对财务职能的概念有个明确的认识。所谓职能就是客观事物所具有的本质功能，按此定义我们可以将财务职能定义为财务在经济活动过程中的本质功能，即财务是干什么的。事实上，我国理论界对财务职能的涵义有不同的表述，比如我国著名的财务管理学家刘恩禄教授对财务职能的表述是“财务管理的职责和功能”。尹书亭教授的表述是“企业理财人员在企业理财实施过程中应履行的职责和发挥的功能”。吴水澎教授的表述是“科学地组织企业的财务活动，正确地处理企业与有关方面的财务关系，最大限度地提高资金的使用效益”。因此，可以说财务的职能是财务所能起到的功能和作用。但这个功能作用离不开财务的本质，又受财务的环境影响，同时也是达到财务目标的前提。 　　二、财务职能理论研究综述 　　(一)引入产权理论之前的财务职能理论 　　传统观点认为应该从职责和功能上来界定财务职能，紧扣“职能”二字的含义进行财务职能理论研究，这类观点尚未将产权理论引入财务职能理论研究之中。其中有代表性的观点为： 　　吴水澎(1987)认为财务管理的职能可表述为：科学地组织企业的财务活动；耿汉斌、谷行素(1988)等认为，社会主义财务的职能有6个：筹集资金、垫支资金、增值价值、实现价值、分配价值、财务监督；刘贵生、熊哲玲(1988)等认为，财务管理的基本职能包括3个方面：财务筹资职能、财务分配职能和财务监督职能，并不赞成将财务职能按管理的一般职能划分为预测、决策、计划、控制、指挥、组织、调节和监督等；刘恩禄和汤谷良(1991)认为，财务管理的职能是指财务管理的职责和功能，正确地处理企业同有关方面的财务关系，最大限度地提高资金的使用效益；郭复初(1997)认为，财务本质决定财务职能，财务的职能是指财务本身所具有的特有功能，其表现在筹资职能、调节职能、分配职能和监督职能等4个方面；余绪缨(2001)认为，企业理财的基本职能是围绕企业财务目标，正确进行科学的投资决策、筹资决策和收益分配决策，并在决策过程中，充分发挥理财的运筹作用；陈毓圭(2002)认为，对财务职能的两种不同的表达源于职能有两种含义，一种含义偏重于功能的发挥，指一种工作所起的作用，从这个含义上理解，筹集资金、分配资金实际上是财务工作本身所起的作用即财务的职能，另一种含义上的职能则偏重于职责的行使，这就是管理的职能，因此，从这层含义上理解，预测、决策、计划、控制、监督是指管理职责的行使，体现了管理的环节和内容，就财务管理而言，其职能也包括财务预测、财务决策、财务计划、财务控制和财务监督。 　　传统观点中关于财务职能的论述都没有离开对职能本身含义的理解，有的偏重于从功能上来界定财务职能，如郭复初、耿汉斌、谷行素、刘贵生、熊哲玲等的观点；有的偏重于从职责的行使上来界定财务职能，如吴水澎、刘恩禄、汤谷良等的观点；有的则从二者的结合上来界定财务职能，如余绪缨的观点。而在对财务功能和作用的关系上，传统的财务职能理论也存在分歧，郭复初、耿汉斌、谷行素等认为财务功能不同于财务作用，财务的作用是财务职能的发挥对各方面产生的影响；而余绪缨、陈毓圭等，则对这两个概念不做区分，认为财务功能就是财务工作所起的作用。这样看来，无论“职能”本身的定义如何，财务理论界约定俗成地用“职责和功能”来定义它，并且功能与作用二者之间不能完全划等号。 　　但是，企业是一组契约的联结，它本身不是产权主体，也不是财务主体，严格意义上讲，它所具有的职责和功能应该是指财务管理主体所具有的职责和功能，因此我们需要区分所有者和经营者并分别界定其职能。 　　(二)引入产权理论之后的财务职能理论 　　1.视企业作为财务主体的财务职能理论 　　伍中信(2001)把企业本身作为财务主体，在此基础上论述财务的职能，他在郭复初财务五大职能观(筹资、调节、投资、分配、监督等)的基础上，提出财务的两大基本职能观：资源配置和财务监督。他认为企业是社会资源配置的基本细胞，筹资、调节、投资、分配等四大职能无不体现着企业参与市场资源配置和企业内部配置的功能。因此，筹资、调节、投资、分配等四大职能可以作为资源配置基本职能的具体职能看待，并把它们作为一个整体与财务监督职能并列起来作为财务的两大基本职能。 　　2.财务所有者和经营者财务职能理论 　　这种观点一般以财务分层理论为基础，从财务管理主体(所有者、经营者)角度研究财务