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浅析中小企业内部控制制度构建 　　中图分类号：F270文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）04-000-02 　　 　　摘要本文从分析中小企业内部控制的构成要素问题入手，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五个方面具体讨论内控制度的构建，为中小企业改善内部控制提供参考。 　　关键词中小企业内部控制内控要素构建与完善 　　 　　近年来，中小企业数量的持续增长，规模不断扩大，在解决就业、增加税收、缩小贫富差距、促进社会和谐等方面发挥着极为重要的作用。尽管地位重要，但中小企业管理薄弱、内部控制失效在状况普遍存在，成为制约其发展的突出问题之一，加强内部控制已经成为中小企业生存和发展的必然选择。 　　一、内部控制的构成要素 　　《企业内部控制基本规范》将内部控制的要素划分为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个方面??五个方面相互联系、彼此融合，形成一个完整的框架。 　　1．内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。 　　2．风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。 　　3．控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内。 　　4．信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，以确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。 　　5．内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。 　　显然，内部环境是内部控制的基础，风险评估是内部控制的依据，控制活动是实现控制目标的手段，信息与沟通则是载体，监控是内部控制目标的保证。 　　二、中小企业内部控制存在的问题 　　通过对部分中小企业的调查，我们发现虽然企业有一定的控制制度和控制程序，但总体反映出来一些问题：管理层对内部控制的重要性认识有待加强，远期风险评估缺乏，控制制度不健全，监督机构不完善，业务欠规范，资本运营效率较为低下。这些可能引发舞弊和违法行为，给企业造成损失，进而影响企业的健康发展。 　　1．内部环境。虽然建立了一些内部控制制度，但制度不健全，没有覆盖到所有的部门、人员或相关业务各个操作环节。管理层重视经营，往往忽略了控制，常以例外授权或工作方便为由，绕开制度，造成执行中“对下不对上”的情形。由于企业人手有限，内部岗位的设置和职责划分常常交叉重叠，一人多岗的现象较为普遍，审计机构或专职的审计人员缺失，某些岗位设置缺乏牵制和明确的职责。关键岗位员工的岗位轮换制度明显缺失，出现请假或离职后工作衔接不畅，重要信息缺失，也往往导致徇私舞弊现象的发生。员工培训方面过于弱化，基本靠员工自身学习，难于满足企业的发展需要，用人的随意性太大，不利于留住人才。 　　2．风险评估。与大企业相比，中小企业面临着更大的经营风险。但中小企业缺乏相应的风险评估程序，难以及时识别和应对风险。企业行为短期化较为普遍，对某些项目长期风险的估计不足，对企业在技术更新迅速的市场环境下生存风险的估计也不足。 　　3．控制活动。实践中，中小企业关键岗位普遍采用“内部人”控制，由于岗位牵制性不强，容易造成差错或以权谋私等现象。授权方面，由于企业权限高度集中，因此很多事项往往由少数人决定，优势在于事务的执行程序简化，可以避免乱花钱、贪污挪用公款的发生；其弊端就是授权范围和程度过小，授权跟着感觉走的现象严重，导致执行过程中随意性太大，缺乏科学性。管理层多将精力倾注于市场开拓，视财务为记账工具，没有发挥财务的管理作用，会计基础工作存在诸多缺陷。实物控制方面的问题在于：固定资产很少进行清查；存货盘点随意性强，存量不科学，账实不符、供货量不足或额外占用资金较为普遍；现金管理明显弱化；往来账授权不规范，缺乏与供货商和客户的定期对账，不利于及时发现差错和催收、清理，易导致资金周转困难，进而形成呆账、坏账；预算管理缺乏科学性，多凭借决策者的个人经验，往往导致实际执行困难。 　　4．信息与沟通。中小企业管理者与员工之间缺少必要的交流，一些必要的信息未向员工发布，管理者与员工存在一定的信息不对称。这导致对内部信息的加工处理、分析不到位，对某些信息不能充分利用。基于诸多原因，员工很少主动将日常工作中发现的问题和合理化建议向上反映。 　　5．内部监督。中小企业缺乏专职的部门或人员去检查内控业务流程和相关制度的实施效果，没有对内部控制的有效性进行自我评价，这不利于发现内部控制的缺陷并采取必要的纠正措施。 　　三、中小企业内部控制的构建策略 　　1.改善企业的控制环境。内部控制环