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浅谈铁路企业任中经济责任审计与经营业绩审计结合 　　中图分类号：F239.4文献标识：A文章编号：1009-4202（2012）01-159-02 　　摘要 本文以铁路企业任中经济责任审计与经营业绩审计相结合的可能性、必要性、方法和注意事项为主线和基础，分析铁路企业经济责任审计在目标、内容、方法、评价、报告等方面与经营业绩审计的联系和区别，剖析了当前铁路企业内部结合经营业绩审计开展任中经济责任审计存在的主要问题和难点，并有针对性地提出了完善任中经济责任审计的相应对策及措施。 　　关键词经济责任审计经营业绩审计结合 　　铁路企业实行领导干部任期经济责任审计，对于加强干部监督和管理，推动领导干部认真履行职责，促进铁路企（事）业单位加强和改善经营管理，保障国有资产保值增值，增强干部廉洁勤政意识都发挥了较好的作用。但是，自经济责任审计工作开展以来，对铁路审计部门来说出???了经济责任审计任务相对集中与审计力量不足的矛盾。较好的解决这一矛盾的办法就是将任中经济责任审计与经营业绩审计进行有机的结合。 　　一、任中经济责任审计与经营业绩审计结合必要性 　　（一）当前铁路审计机构任务重与审计力量不足的矛盾十分突出。由于铁路企业内部干部调整往往是成批进行的，且有的审计对象任职期较长，这给经济责任审计工作的时限和质量带来一定的困难和风险。 　　（二）重复审计、重复监督现象普遍存在。同一个审计部门因执行不同的审计任务而在一段时间内连续进入一家被审计单位进行审计，并且审计的内容、程序和方法大体一致，造成重复审计。 　　（三）审计决定的落实难。经营业绩审计的审计对象通常都是单位，查出的问题责任不到人，有别于经济责任审计的内涵，导致被审计单位领导对审计查出的问题重视程度不够，审计决定落实难。 　　二、经济责任审计和经营业绩审计相结合的可行性 　　铁路领导人员经济责任审计，是指铁路审计机构依据国家法律法规有关规定及其规定的程序、方法和要求，对领导人员所在单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性以及实施经营决策等有关经济活动应负有的责任，领导人员个人遵守有关廉政规定的情况等所进行的监督和评价工作。而铁路企业经营业绩审计是指对企业当年完成的经营业绩考核指标进行的专项审计。 　　经济责任审计和经营业绩审计概念固然有不同之处，但二者在审计目标、审计内容、审计程序和审计方法等许多方面有很多共同之处，其中最重要的一点是，任中经济责任审计的本质和内容与经营业绩审计基本一致。目前各个铁路局对所属的运输生产单位每年都进行当年的经营业绩审计，将经济责任审计贯穿于经营业绩审计之中，在经营业绩审计增加经济责任审计内容使以经营业绩审计为基础的任中经济责任审计成为可能。 　　（一）铁路企业任中经济责任审计和经营业绩审计的审计目标基本一致。审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地。无论经济责任审计和经营业绩审计都是铁道部或铁路局需要了解资产经营者的经济责任履行情况。虽然经营业绩审计查出的问题责任不到人，但是其审计结果影响经营者的风险兑现奖励，因此，可以说评价和考核资产经营者受托经济责任履行情况就构成了经济责任审计和经营业绩审计的共同目的。 　　（二）铁路企业任中经济责任审计的内容是以经营业绩审计为基础。根据《铁路领导人员经济责任审计规定》，铁路企业经济责任审计的主要内容是： 　　1．领导人员任职期间单位经营成果的真实性； 　　2．领导人员任职期间单位财务收支核算的合规性； 　　3．领导人员任职期间资产、负债、所有者权益（净资产）变动情况； 　　4．领导人员任职期间单位经营目标及主要经济指标的完成情况； 　　5．领导人员任职期间对单位有关经营活动和重大经营决策负有的经济责任； 　　6．领导人员任职期间单位执行国家有关法律法规情况和领导人员个人履行经济责任及遵守有关廉政规定的情况； 　　7．领导人员任职期间接受相关经济监督部门检查发现的问题和整改情况； 　　8．前任领导人员遗留问题的处理情况； 　　9．对领导人员经济责任履行情况进行评价。 　　而铁路企业经营业绩审计中的审计内容已涵盖了经济责任审计主要内容的大部份，因此只需在经营业绩审计的基础上增加部份内容（主要是个人责任界定部份）即可完成任中经济责任审计的任务。 　　（三）任中经济责任审计和经营业绩审计的程序基本一致。经济责任审计的程序和经营业绩审计的程序基本一致，具体表现为：审前准备、审计实施、审计终结三个阶段。 　　（四）经营业绩审计的基本技术方法同样适用于任中经济责任审计。审计技术方法主要应用于获取审计证据，经营业绩审计的基本技术方法都可以用于经营业绩审计。 　　三、铁路企业任中经济责任审计与经营业绩审计相结合的方式方法 　　笔者认为，使任中经济责任审计与经营业