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浅谈责任会计评价指标体系构建 　　[摘要] 责任中心的业绩评价是责任会计的核心内容，责任会计正是通过对各责任单位进行评价，并相应给予奖惩，来激励它们完成责任预算的。业绩评价的关键是选择合适的评价指标，本文拟在责任会计评价指标方面进行一些探讨，以期对构建科学、合理、有效的责任会计评价指标体系提供一些参考。 　　[关键词] 责任会计 责任中心 评价指标 　　 　　责任会计是以企业内部划分的责任中心为会计主体，确定其在经济活动中应负的经济责任，并同记录、考核、评价其业绩的会计工作相结合而形成的会计制度。企业推行责任会计，可以在明确各成员、各单位责任的情况下，实施有效的成本费用控制、绩效考评和奖惩。其核心是合理划分责任中心，即实现责任主体的惟一化，最终细化责任，便于预算控制、考评工作的有的放矢。 　　对责任中心的绩效评价则是责任会计的核心内容，也是企业经营管理中的一个极其重要的问题。责任会计正是通过对各责任单位进行评价，并相应给予奖惩，来激励它们完成责任预算的。对责任中心绩效进行客观、公正评价的关键，在于绩效评价指标的科学性、实用性和可操作性。企业管理人员必须从本企业的具体情况出发，设计出科学、合理、实用的评价指标体系。 　　一、责任中心的划分 　　责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部(责任)单位。在传统的分类方法中，责任中心可划分成本中心、利润中心和投资中心。 　　1.成本中心 　　成本中心是指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心。成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型。标准成本中心必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。费用中心适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。成本中心只考评成本费用而不考评收益，只对可控成本承担责任，只对责任成本进行考核和控制。 　　2.利润中心 　　利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。利润中心是企业的主营业务的单位和部门，利润中心的任务是尽量多的获得收入，并控制合理的费用支出。利润中心的类型包括自然利润中心和人为利润中心两种。自然利润中心具有全面的产品销售权、价格制定权、材料采购权及生产决策权；人为利润中心也有部分的经营权，能自主决定本利润中心的产品品种(含劳务)、产品产量、作业方法、人员调配、资金使用等。一般地说，只要能够制定出合理的内部转移价格，就可以将企业大多数生产半成品或提供劳务的成本中心改造成人为利润中心。 　　3.投资中心 　　投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。投资中心必然是利润中心，但利润中心并不都是投资中心。利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。投资中心是把有相对独立经营权的单位或部门分离出来，其所拥有的自主权包括：指定产品价格、产量、产品生产性投资、生产方法、人员调度等。投资中心可以控制除分摊企业管理费用外的全部成本和收入。 　　二、责任中心绩效评价指标体系的构建 　　企业责任中心绩效评价指标体系应涉及企业经营中的不同侧面和层面，应按照“突出重点、客观公正、操作简便”的基本思路来设计。目前，财务指标评价是一种较为普遍的做法。 　　1.成本中心的绩效评价指标 　　考核成本中心的量化指标通常是预算成本，即将该中心的责任成本与其预算对比，从而来评价其成本控制业绩。责任成本是责任中心负责的可控成本，而可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。成本中心的评价指标包括成本(费用)变动额和成本(费用)变动率两项指标。 　　(1)成本(费用)变动额=实际责任成本(费用)-预算责任成本(费用) 　　(2)成本(费用)变动率=责任成本(费用)变动额÷预算责任成本(费用)×100% 　　大多数企业对成本中心绩效的评价指标都集中在实际责任成本与预算责任成本的差异上，因为实际与预算的差异说明了该成本中心成本节约或超支的程度。只有少数企业选择用实际成本额直接作为评价依据，但只判断实际成本是否超过或低于预算，而不考虑差异额的大小及其差异程度，不利于明确各部门在预算完成中的作用和责任，也不利于公平奖惩。 　　2.利润中心的绩效评价指标 　　对利润中心进行绩效评价的指标，主要是利润。大多数企业对利润中心的评价指标采用的是内部利润而不是市场利润，这是因为，并不是所有层次的利润中心都有对外销售，大部分利润中心借助于内部转移价格计算内部利润。在评价利润中心业绩时，至少有四种选择，即边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门