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浅谈资产减值会计准则实施过程中存在问题与建议 　　[摘 要] 长期以来,由于诸多因素的影响,我国的企业界普遍存在着高估资产价值的现象。因此,企业通过确认资产减值,可将长期积累的不良资产泡沫予以消化,提高资产的质量,使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能力,同时,企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值,可使利益相关者相信企业资产已得到优化,对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。我国现行《企业会计准则》对资产减值做出了较系统的规定,形成了一个完整的体系,就《企业会计准则》的规定而言,是科学的、可靠的。但在两年多的执行过程中也暴露出一些问题,主要表现为资产组认定较为困难、资产可回收金额难以准确估计,本文针对存在的这些问题进行分析,并提出执行资产减值准则过程中的建议。 　　[关键词] 资产减值 企业会计准则 可收回金额 　　 　　一、《企业会计准则》中关于资产减值的基本规定 　　资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业所有资产在发生减值时,原则上都应当及时加以确认和计量,但由于不同资产的特征不同,其减值会计处理有所不同。我国《企业会计准则》对包括存货、应收账款、商誉等在内的几乎所有的资产计提减值准备做出了规定。 　　1.资产减值确认方面的规定 　　(1)资产减值的确认时间。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否在减值迹象,每年都应当进行减值测试。 　　(2)资产减值确认的标准。我国新准则采用经济性标准确认减值损失,以对资产的计量为基础,在资产的可收金额小于其账面价值时确认一项减值损失,确认与计量都采用可收回金额(公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值孰高)这一标准。 　　(3)资产减值确认的范围。现行《企业会计准则》引入了“资产组”这一概念,即企业可以认定的最小资产组合。准则中规定:“有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组基础确定资产组的可收???金额。资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。”准则对商誉明确规定:“企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量,应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。” 　　(4)资产减值损失的转回。在《企业会计准则第8号――资产减值》中规范的包括固定资产减值准备在内的资产减值准备不得转回,在其他准则中规定的资产减值准备可以转回。 　　2.资产减值计量方面的规定 　　我国资产减值计量主要采用现行市价、可变现净值和可收回金额等三种方法。对于长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值计量方法采用可收回金额。现行准则采用了公允价值这一计量属性,准则规定,资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中所谓处置费用应该包括处置资产相关的法律费用、缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。 　　3.资产减值披露方面的规定 　　现行会计制度要求企业在报表附注中披露包括当期确认的各项资产减值损失金额、计提的各项资产减值准备累计金额等信息。 　　二、执行资产减值准则过程中存在的问题 　　1.资产组的认定存在困难 　　资产组是最小的可辨认的一组资产,该组资产基本上能够以独立于其他资产或其他组别资产的方式创造现金流量。从理论上讲,以资产组为基础来确定资产未来现金流量具有较高的合理性和科学性。但从实际情况来看,资产组的认定将面临较大困难,主要体现在以下几个方面: 　　(1)缺乏健全的现金流量预算体系。资产组的认定必须以产生的现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据,这就涉及对资产组的现金流量的计量问题。健全的现金流量预算体系是预计资产组未来现金流量的基础,我国企业在这一方面是非常欠缺的。包括上市公司在内的我国绝大部分企业还没有编制长期预算(特别是现金流量预算)的惯例,即使是编制了长期预算的上市公司,未来现金流量的数据也不够准确,难以要求其按资产组对现金流量进行预测。 　　(2)资产组的划分困难大。资产组的划分缺乏明确的统一的标准,主观性较强,使不同主体对同一资产的处理方式迥异,从而影响确认的可靠性。 　　(3)违反成本效益原则。资产减值准则要求在对全部资产和商誉进行减值处理时,将相关的公司全部资产和商誉分配至不同的资产组。但其分配程序相当复杂,工作量大,不符合成本效益原则。使企业在资产减值核算方法上进行简化处理,从而使得科学方法不能合理使用,会计信息的质量大打折扣