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浅谈现行企业所得税纳税筹划几个途径 　　[摘 要]纳税筹划是实现企业价值最大化的有效途径之一。本文通过企业在组建过程、经营核算、投资决策和融资决策四个方面分析了所得税纳税筹划的途径。 　　[关键词]企业所得税 纳税筹划 投资 融资 　　 　　随着社会经济的发展,税收已成为现代经济生活中的一个热点,无论是法人还是自然人都可能在直接或间接地纳税,而做为纳税人都希望减轻自己的负担。有人说:“野蛮者抗税,愚昧者偷税,糊涂者漏税,精明者进行纳税筹划。”在我国市场运行机制和法律体系不断完善的情形下,征税和纳税都在税法及相关法律的约束下进行,征纳双方共享现代文明。因此,纳税筹划已成为纳税人理财或经营管理中不可缺少的一个重要组成部分。 　　纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际税收惯例,在税法规定许可的范围内,对企业组建、经营、投资、融资及理财等活动进行的旨在减轻税负、有利于财务目标的谋划、对策与安排,在不妨碍正常经营的前提下,达到税负最小化,实现利润最大化的行为。其外在表现是使纳税人纳税最少,纳税最晚,即实现“经济纳税”,在实践中通常确指“节税”这一行为。纳税筹划与“避税”相比较,有着本质不同。荷兰国际财政文献局(IBFD)《国际税收辞汇》将“避税”定义为“是用合法手段减少税收负担。通常表示纳税人通过个人或企业活动的巧妙安排,钻税法上的漏洞、反常和缺陷,谋取税收利益。”在我国税收法律制度推进完善的过程中,也充分彰显出我国政府支持“节税”,反对“避税”的明确态度。而纳税筹划则是遵照国家税法的规定和遵循政府的税收立法意图,在纳税义务确立之前为了省税所作的对投资、经营、财务活动的事先安排,从形式上到内容上完全合法,反映了国家税收政策意图,是税收法律予以保护与鼓励的。 　　2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《中华人民共和国企业所得税法》,按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则,对内外资企业所得税进行“两税合并”,体现了五个“统一”, 统一税法并适用于所有内外资企业,统一并适当降低税率,统一并规范税收扣除范围和标准,统一并规范税收优惠政策,统一规范税收征管要求。这些举措意味着自20世纪八十年代以来,外资企业在企业所得税税收优惠政策等方面所享受的超国民待遇将不复存在。另外,现行企业所得税法对相关政策做出重大调整,实现了两个转变:一是将过去的“区域优惠为主”转变为现在的“产业优惠为主、区域优惠为辅”;二是将过去的“直接税额式减免” 转变为现在的“直接税额式减免和间接税基式减免相结合”。并于2007年12月配套出台了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》,以保证现行企业所得税法的贯彻落实。这一巨大变革,致使企业在税前组建、经营、投资、融资及理财等纳税筹划环节上也必将随之做出相应调整,以此来适应企业所得税法实施后带来的巨大波动,重新实现自身税负的最小化。 　　一、企业在组建环节中的所得税纳税筹划 　　组建环节即企业在成立之初,纳税人考虑纳税筹划的选择环节。 　　1、现行企业所得税法规定法定税率为25%,国家需要重点扶持的高新技术企业为15%,小型微利企业与非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税税率为20%。 　　其中国家需要重点扶持的高新技术企业是??拥有核心自主知识产权,并同时符合下列条件的企业:(1)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围,(2)研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例,(3)高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例不低于规定比例,(4)科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例,(5)高新技术企业认定管理办法规定的其他条件;小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业,符合下列条件的企业:工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。因此,应对税率的变化,具备条件的企业应努力向高新技术企业发展,用好用足新税法的优惠政策。另外,小型微利企业应注意把握新所得税实施细则对小型微利企业的认定条件,把握企业所得税率临界点的应用。 　　2、现行企业所得税法以法人为单位纳税。不具备法人资格的机构不是独立纳税人。规定“在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。”成立为公司制的企业,则不但要缴纳企业所得税,投资者得到税后利润分配时还要缴纳个人所得税;如果是合伙制企业或个人独资企业,则不需缴企业所得税,只需缴纳个人所得税;另外,企业把设立在各