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浅谈企业经营管理人员会计寻租行为 　　中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2011)06-000-02 　　摘 要 企业经营管理人员出于自身利益的考虑，通过自身对会计信息的优势把握，经常会通过相应的会计寻租行为来攫取一些社会经济资源，损害其他利益相关者利益，造成社会经济资源的不公平分配。而现行的会计制度又为企业经营管理人员的寻租行为提供了有力的环境支持。本文从企业经营管理人员会计寻租行为产生的原因和行为表现进行分析，并提出关于有效改善企业经营管理人员会计寻租行为的几点建议。 　　关键词 会计寻租 信息不对称 会计准则弹性 　　 　　一、会计寻租行为概述 　　寻租活动是指在不完全竞争条件下的零和博弈，具有负的外部效应。资源配置过程中，当出现权利真空或所谓的“公共领域”而存在“租值”未被界定时， 各社会经济主体就会耗费资源去攫取它，同时对他人利???造成损害。 　　会计作为社会经济资源配置的重要手段之一，其运行具有直接的经济后果。谁能对会计信息施加有利于自己的影响，谁就能攫取社会经济资源中的“公共租金”。会计的独特性，使得会计寻租行为应运而生。 　　宽泛的会计寻租行为包括准则游说、盈余管理及会计政策选择等，而会计寻租的主体则包括政府部门、审计部门及企业等等。本文主要从企业内部高管人员角度出发，从寻租理论出发对企业高管人员的相关会计行为进行浅述。 　　二、企业高管人员会计寻租行为产生条件分析 　　理性经济人假设。企业高管人员作为一个理性的经济人，总是会以自利为动机，以追求自身利益最大化为目标而作出一些利己的行为选择，这是高管人员会计寻租行为产生的根本动机。 　　信息优势（信息的不对称）。 会计作为反映企业财务状况和经营成果的手段，主要是向利益相关者提供相关会计信息的。作为企业的经营管理人员，管理层对原始会计信息的获取具有独特的优势；同时作为外部会计信息的最终发布者，对最终会计信息的反映具有决定权。这种信息的不对称成为高管人员进行会计寻租的前提。 　　会计准则的弹性。在会计制度的执行过程中，现行会计准则给予??业很多自主选择权。企业经营的多样性，使得会计准则不可能对所有的会计行为作出一一规定，企业经营的独特性，又使得企业对会计准则的选择完全一致。因此，企业在对会计准则的执行过程中，对会计政策的选择有一定的弹性，比如说企业存货计价方法、坏账准备计提方法以及固定资产的折旧方法等等。总之，会计准则的弹性和会计政策的自主选择性为企业经营管理层的会计寻租行为提供了有利的外部空间。 　　三、企业高管人员会计寻租行为的表现 　　为了实现自身利益最大化，企业高管人员会在不同的情况下通过采取不同的措施实施不同的会计行为实现其寻租的目的。本文主要从以下两个方面对企业高管人员可能进行的会计寻租行为进行介绍： 　　首先，作为企业的内部人员，当面对企业外部利益相关者时，企业经营管理人员往往会和股东站在统一战线，为了实现企业内部利益目标而进行相应的会计寻租。 　　面对金融机构等企业外部债权人，高管人员往往会和股东站在一起。债权人在作出借款决策前主要会考虑企业相关的财务状况和还款能力，同时为了保证到期时能够收回本金和利息，还会和企业签订一系列的限制性条款。作为企业的经营管理人员为了确保借款的取得，管理人员很有可能会通过报表粉饰以“达到”债权人的财务指标和限制性条款要求。 　　为了满足资本市场公开披露信息的要求，企业不得不向市场报告自己的财务状况和经营成果。企业的经营管理人员可能会根据市场的预期反应，进行相应的盈余管理，以此实现企业目标。例如：在成熟的资本市场，投资者可能更看重一个企业盈利的增长性和稳定性，基于此企业经营者可能会通过操纵收入及费用确认的时间在保证一定增长性的同时平滑收益，以此稳定企业股价。 　　第二，作为公司的经营者，管理层相对于企业股东，可以说是企业的“外部人员”，因此管理层与企业的所有者股东之间的利益冲突在所难免。此时会计寻租行为是经营管理层实现自身利益损害股东利益的重要手段。 　　企业高管人员作为企业的经营者接受所有者的委托，在努力经营企业的同时也会追求个人利益的实现，包括薪酬激励、个人享受、社会地位等等。而股东作为企业的所有者将企业委托经营目的是为了实现企业价值最大化，最终实现自身利益最大化。在经营过程中，企业经营管理者和企业股东必然会产生利益的冲突。当产生利益不一致时，高管人员出于自利目的，会利用自身的信息优势，采取相应的措施实现自身利益并损害股东利益，产生道德风险。 　　当面临巨大利益诱惑时，经营管理人员可能会以牺牲股东和大众投资者的利益而追求个人财富的实现。薪酬激励和业绩考核制度是股东对经营管理人员评价受托责任履行情况的重要手段。经营管理层为了追求企业的业绩奖励实现