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浅谈现金流量表粉饰识别与改进 　　现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表，表明一定时期内企业现金周转的情况。它以收付实现制为编制原则，是相对可靠的财务数据，但是我们也不能一味盲目相信现金流量表，其与会计利润一样也可以粉饰和美化。在实务中，部分企业为达到某些目的采取了多种方法对现金流量表进行粉饰，粉饰的方法和手段多种多样，投资者应注意识别，以便做出正确的投资决策。对此，本文列出了现金流量表多种粉饰手段，以及提出了防范粉饰行为的几项措施，并且对现金流量表的改进提出了建议。 　　 　　一、现金流量表的意义及编制现状 　　 　　编制现金流量表的目的在于提供某一会计期间的现金赚取和支出信息，以反映企业现金周转的时间、金额及原因等情况。目前，绝大多数企业对附表的编制仍然采用间接法，即通过对“净利润”数据的调整来计算“经营现金流量净额”。许多投资者对现金流量表抱有很大期望，认为现金流量表是按照收付实现制原则编制的，因而现金流量表揭示的现金净流量比利润表揭示的净利润更客观、更准确、更能说明问题，或者它不太容易受到企业的操纵等等。事实上，在现行会计实务中，“经营现金流量净额”的计算最终取决于“货币资金”的当期变动额，而不是每项业务的真实现金影响，这样就会出现现金流量表的不真实性。现在企业对于现金流量表采取了不同的态度，有的企业完全不重视该表，随意编制，毫不在乎其内在意义；另外一些企业为了使现金流量表能和其他两大报表达到匹配的目的，便对现金流量表进行粉饰。随着人们重视资产负债表和利润表操纵盈利的问题，关注点转移到了现金流量表上来，现金流量表的粉饰问题也越来越严重。 　　 　　二、现金流量表的几种主要粉饰手段 　　 　　(一)虚构经济业务，粉饰经营性现金流量 　　虚构经济业务，粉饰经营性现金流量，并不是通常理解的“财务包装”，而是所谓的“财务诈骗”。它是实施者运用非法的手段对企业的现金存量、现金流动情况进行凭空捏造，虚构经济业务，主要包括以下几个手段： 　　1　虚增“销售商品、提供劳务所收到的现金” 　　销售商品、提供劳务所收到的现金项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，本期销售商品(含销售商品产品、材料，下同)与提供劳务收到的现金、收回前期销售与提供劳务的款项、本期预收的账款、本期收回前期已核销的坏账，扣除本期发生的销售退回所支付的现金。该项目是反映销售收入回收状况以及真实性的最重要的数据，因此，企业费尽心思增加该科目金额，一方面可以掩饰虚增的销售收入，另一方面可以美化多项现金流量指标。 　　如综艺股份(600770)，2008年主营业务收入58807.28万元，而销售商品、提供劳务所收到的现金为76446.78万元。通过分析资产负债表发现，变化比例比较大的分别为应收账款和其他应收款，其中应收账款从2007年1060.25万元下降到2008年7796.69万元，其他应收款从2007年10820.68万元下降到2008年7265.77万元，总共减少6360.72万元，与主营业务收入和销售商品、提供劳务所收到的现金之间的差额17639.49万元相差甚大，这多出来的1亿资金究竟从何而来呢? 　　2　虚减“购买商品、接受劳务支付的现金” 　　购买商品、接受劳务支付的现金包括购买商品接受劳务实际支付的现金(包括增值税进项税额)。一些公司蓄意调减经营活动的现金支出，使经营活动产生的现金净流量更好看，从而欺骗和误导报表使用者，产生公司经营良好、经营活动创造现金能力很强的假象。 　　如ST东盛(600771)，2008年主营业务收入30772.59万元，主营业务成本13466.25万元，但购买商品、接受劳务支付的现金却为一11706.4万元。结合2008年资产负债表分析得出：其中影响最大的是应付账款、应付票据与预付账款。应付账款从2007年12780.91万元减少到2008年10232.26万元，应付票据从2007年20986.88万元减少到2008年0元，预付账款从2007年9479.4万元减少到2008年8853.21万元，合计应在主营业务成本基础上加上3亿元才是购买商品、接受劳务支付的现金，与ST东盛在现金流量表中列报的数据明显不符。 　　3　虚减“支付的其他与经营活动有关的现金” 　　“支付的与经营活动有关的现金”项目反映企业支付的除主营业务以外的其他与经营活动有关的其他现金流出，如捐赠现金支出、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。某些公司在销售业绩上增长不了，便想通过缩减费用来实现利润，或者增加现金流量，于是这也成了一些公司粉饰的手法。 　　如*ST春兰2008年营业收入比上年同期减少103484.51万元。营业成本比上年同期减少73084.