第三章所得税会计(2012年1月13日).pptVIP

课堂提问 1.资产负债表核算所得税的一般程序？ 2.什么是资产的账面价值？计税基础？ 3.什么是负债的账面价值？计税基础？ 4.什么是暂时性差异？“暂时性”的含义是什么 5.什么是应纳税暂时性差异？发生于什么情况？ 6.什么是可抵扣暂时性差异？发生于什么情况？ 7.案例分析： 固定资产会计上直线法折旧，税法上加速折旧 存货计提跌价准备 自行研发的无形资产属于新产品新技术新工艺范畴 使用寿命不确定的无形资产未计提减值准备 企业合并产生的暂时性差异 （2）特殊性税务处理规定（免税处理） 条件： ★具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的 ★被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。 ★企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 ★重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。 ★企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 企业合并的所得税处理总结 2.确认的特殊考虑P86 (1)对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产： 一是暂时性差异在可预见的未来很可能转回；（不准备长期持有，盈利） 二是未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 对联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于： 权益法下被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值 对长期股权投资计提减值准备 小结 四、所得税的列报P99 （一）以总额列示 （二）以净额列示 三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 * 资产 账面价值 计税基础 应纳税 暂时性差异 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 账面价值 计税基础 可抵扣 暂时性差异 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 负债 账面价值 计税基础 可抵扣 暂时性差异 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 账面价值 计税基础 应纳税 暂时性差异 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 概括与总结 第四节　所得税费用的确认与计量 * 第四节　所得税费用的确认与计量 所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分 一、当期所得税P93 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。即： 当期所得税＝当期应交所得税 ＝ 应纳税所得额×当期所得税税率 应纳税所得额 ＝ 税前会计利润＋纳税调整增加额 － 纳税调整减少额 * 税法上的计算公式 应纳税所得额 ＝ 收入总额－不征税收入（事业性收费、财政拨款）－免税收入（国债利息收入、符合条件的股息/红利）－扣除额－允许弥补的以前年度亏损 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额（专项税收优惠）－允许抵免的税额（环保专用设备的投资抵免） * 企业会计准则与税收法规的主要差异比较 项 目 企业会计准则 企业所得税税前扣除办法 国债利息收入 计入当期损益 免税 在建工程试运行收入 冲减成本 并入收入正常纳税 福利费用 计入费用 按标准计列费用 捐赠支出 计入营业外支出 标准内抵扣 赞助费 计入当期费用 不允许抵扣 借款费用 资本性支出外的计入费用 符合限定条件的允许抵扣 罚款支出 计入营业外支出 各种税收滞纳金、罚金和罚款不允许税前抵扣 * 差旅费、会议费、劳动保护费 计入当期费用 能提供真实合法凭证的可以抵扣，则不得税前扣除 广告费、业务宣传费 计入当期营业费用 按标准计列费用 开办费 开始经营当月一次计入损益 开始经营次月不短于5年期限内分期扣除 计提的资产减值 计入当期损益 不允许抵扣 发生的资产损失 批准后计入当期损益 经税务机关批准后允许抵扣 业务招特费 计入管理费用 按标准计列费用 * 技术改造国产设备投资 作为固定资产计提折旧，计入当期损益 设备投资的 40%从当年新增的企业所得税中抵免 研究开发费 计入当期费用 按标准计列费用 总机构管理费 计入当期费用 按标准计列费用 佣金 计入当期费用 按标准计列费用 折扣 计入当期费用 折扣额另开发票的不允许抵扣 贷款担保等支出 计入当期损益 不允许扣除 * 二、递延所得税P95 递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。用公式表示即为： 递延所得税＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少－当期递延所得税负债的减少－当期递延所得税资产的增加 递延所得