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企业利益相关者会计行为分析 　　 摘 要：会计监督一直是会计领域研究的重点。以利益相关者理论和集体选择理论为基础，就会计监督与公司治理的关系、企业利益相关者的会计行为进行分析研究，以期对具体会计监督机制的建立以及会计信息失真问题的解决有所帮助。 　　 关键词：企业利益；会计监督；公司治理；会计行为 　　 中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-281X(2012)08-0115-02 　　 　　 企业的所有权安排是企业利益相关者集体选择的结果。企业最终形成的所有权配置格局是利益相关者就其所占有的所有权自由转让的结果，这个过程也是利益相关者间优化风险配置的过程。 　　 一、会计监督与公司治理 　　 公司治理作为一个协调企业利益相关者利益关系的系统，通过公司治理结构中的几个组织包括董事会、监事会运作。企业公司治理结构的活动主要围绕决策和监督两个方面进行，决策机制是一个过程发生器，而监督机制则充当信息反馈和偏差调节装置，两者紧密联系不可分割。公司治理结构中的监督依赖于一系列的信息，监督主体通过信息了解决策执行的情况，为了有效的监督，不仅需要观察信息背后对应的一系列事项的发生是否合理，更要监督其所依赖的信息是否真实地反映了企业所发生的事项。而后者即属于会计监督的内容，是一种置于公司治理结构中的会计监督行为，其监督的主体是参与公司治理的利益相关者，其监督的对象是委托代理关系的受托方――公司经理层。 　　 置于公司治理结构中的会计监督是企业会计监督体系的重要部分，但会计监督全部内容并不仅限于此，会计监督作为保证会计信息质量的系统，其主体包括企业的所有利益相关者，可以分解为三个层次：公司管理层面的总经理对会计人员的监督行为，公司治理层面的内部利益相关者会计监督，以及企业外围的政府与外部利益相关者的会计监督行为，三个层次构成一个有机的会计监督系统。 　　 经理层出于经营管理的需要，对会计人员提交的会计信息进行监督，以使决策能够合理的做出，防止会计人员的舞弊行为。会计人员对其提交给经理层的会计数据的真实性负责。企业的经理层向企业??所有者提交反映其经营成果的会计报表，以解释委托代理关系，其对提交给董事会的会计数据的真实性负责。企业的内部利益相关者对经理层提供的会计信息进行监督，并对向企业外部提供的会计信息质量负责。企业外部的会计监督包括两个方面：作为管理的政府包括财政部门、审计部门、证券监管等部门，出于宏观管理和经济治理的需要对企业向外提供的会计信息质量进行监督：企业的外部利益相关者虽然在所有权转让的过程中转移了大部分的风险，但仍存在一些风险，同样具有监督的动机。企业外部利益相关者的会计监督动机要转化为实际的行动并非易事，因为他们面临集体行动的困境，如何集合到一块，如何分担监督的成本都是问题。现实中，企业的外部监督主要由政府来完成，由于政府的目标是使社会的公众利益不得到侵害、维持正常的经济秩序，所以，政府的监督职能如果能够行使好，就完全可以替代企业外部利益相关者的会计监督，使企业外部利益相关者的经济利益得到合理的保障。但是，公共资源的有限性决定了政府并不可能对每个企业都进行核查，只能有选择的搜查。企业的外部利益相关者要保护自身的利益必须克服集体行动的困境，进行有效的监督。 　　 企业利益相关者的会计监督包括后两层，其中第二个层次的会计监督是置于公司治理结构之中的，企业利益相关者的会计监督机制设计应该分别不同的企业类型而有不同。 　　 二、企业利益相关者的会计行为分析 　　 会计信息系统不断地为企业的各个利益相关者提供反映他们之间财务关系及其变动地信息，这些信息与每一个利益相关者的经济利益都密切相关。也就是说，会计信息是具有经济后果的，出于自利的本性企业的利益相关者为了自身利益的最大化，具有操纵和监督会计信息的动机，在外部条件和环境具备的情况下这种动机会转化为实际的行为。企业利益相关者操纵会计信息的动机与其和企业之间的契约性质直接相关，下面我们分别分析企业内部利益相关者和外部利益相关者的会计行为特征。 　　 企业的内部利益相关者参与企业的经营承担了很大的风险，需要对所有资源的使用情况进行监督，特别是其他利益相关者对企业的投入、分配的经济利益情况，企业与其他利益相关者之间的契约内容、实际履行情况等，企业的内部利益相关者有足够的动机监督企业的会计信息。但同时由于其经济利益的分享与企业做出了虚增利润的决策，势必影响第i年后的某年会计利润需要虚减，最晚在企???清算的那一刻需要将之前所有的虚增虚减的利润都抵消回来。所以，对一个长期的内部利益相关者来说，虚增虚减利润并没有多大的意义，反而保持会计信息的真实性为正确决策提供依据创造一个更大价值的A值更有意义。除非企业的内部利益相关者联合起来想要侵占外部利益相关者的