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浅析作业成本法在我国企业实施 　　[摘要] 随着我国对外开放和市场经济的深入，制造业得到了迅猛的发展，但是与之适应的成本管理系统尚未跟上，因此，作业成本法的研究被提上日程。而在我国关于作业成本法应用理论的研究中存在很多问题。本文具体分析了这些不足，并对我国企业实行基于作业成本法的成本管理提出了相应的应用对策。 　　[关键词] 作业成本法制造业会计电算化 　　随着我国对外开放和市场经济的发展，国内不少先进制造企业己参与了国际化大循环，但是与之适应的成本管理系统尚未跟上，因此，作业成本法的研究被提上日程。值得注意的是，不仅会计类刊物，而且工程类刊物也刊载了介绍了有关作业成本法的文章。因为作业成本法的产生和应用是与先进制造技术紧密联系在一起的，而先进制造技术又是中国2010年中长期发展规划国家科技发展的重点领域之一。 　　对于作业成本法在中国企业中的应用研究与上述理论上的介绍研究形成鲜明对照，国内外相当一部分学者认为中国目前应用作业成本法的条件还不成熟或作业成本法对大部分企业并不适用。由于作业成本管理的环境还不太成熟，故而基于作业法的成本管理在我国的应用还不是非常广泛，我国加入WTO以后，企业面临的竞争环境更加剧烈，全面提高企业管理水平、加强成本核算工作就显得更加重要。目前，我国企业的科技水平和管理水平都比以前有了很大的提高。因此，我国企业应该努力把ABC/ABM应用到更广泛的领域，使其在企业实现战略目标的过程中发挥更大的作用。 　　 　　一、作业成本法应用理论的研究中存在的不足 　　 　　纵观国内外作业成本法应用理论的研究进展，作业成本法的应用理论的研究历史不过50年左右，在世界各国管理、会计专家、学者等的共同努力下，作业成本法的应用理论和方法研究己经取得了长足的发展，并且在经济社会和科学技术高速发展过程中不断发展和完善，取得了很多有价值的成果，这些成果不仅在提高企业效益方面发挥了重要作用，而且在理论和应用上也有众多创新。综观目前的研究和应用，尤其在国内学术界的研究，审视目前已有的研究成果，主要存在以下的不足。 　　1.作业成本法的应用在我国仍处于探索阶段，在对作业成本法应用基础的研究中，几乎都是通过定性分析构建规范的流程来探讨企业实施作业成本法的应用基础，对于企业原有成本系统的评估以及作业成本法的选择过程大多是借助国外及国内的部分企业的研究经验，没有形成量化的模型，凭借直觉，因而缺乏较强的说服力。 　　2.过去许多作业成本法的应用理论偏重于理论探讨，缺乏理论的实践检验过程，在实践应用环节出现了与理论脱节的地方，有些方法和研究出来的模型在理论上可行，但是在实际操作时不能适用，有些只提出了相关的理论方法，在企业中没有进行实际的运用。 　　ABC成本性态模型已经广泛应用，但是由于机器设备折旧等费用在实践中都是作为相应的作业中心的作业成本划归到各作业成本库，因而在作业成本法下的固定成本数额占总成本的比重较低，成本通用成本性态模型在应用上需要改进。 　　ABC系统是不断发展的，从最初的两阶段成本分配系统逐渐发展到多阶段成本分配系统，以前对二阶段作业模型的计算及应用很多，而对多层成本作业模型应用研究很少，而在实际企业的操作中，需要解决大量的多层成本作业问题。 　　对于基于作业的单一品种的量本利分析和盈亏平衡模型的应用己经研究成熟，在更多的情形下，企业生产多种产品，并受到多种资源的限制，对多种产品组合基于作业成本的量本利分析法大多采用线性规划模型，通过设立目标函数和约束条件，建立数学模型求解，计算求解过程相对复杂，只有通过计算机，手工计算非常困难。 　　标准成本主要包括数量和价格两方面的确定，作业成本标准的落实，是整个标准成本控制的关键，在标准成本作业执行层如何确定标准资源消耗量，在理论上有很多的研究，但是实际中准确地进行计量却比较困难，作业成本差异的计算与分析只停留在理论研究的层面。 　　作业成本预算目的在于预测未来期间组织对资源的需求量，而这些需求是由未来期间产品或劳务的数量所决定的，作业成本预算编制的步骤与传统预算不同，开始于下一期间产品或劳务的需求水平，即销售预测按照作业基础预算基本模型进行作业预算，但是在实践中却很难预测产品或劳务在下一经营期间的需求。 　　3.作业成本法的应用理论以成本控制和核算为主线，多从战术的角度进行，而缺乏战略高度的分析，因而往往忽视了与企业战略目标相结合，同时也没有做到成本同企业的资源培植和消耗相协调;成本控制研究仅停留在简单的人、财、物等资源的消耗上，忽视了知识、信一息、技术等资源对成本和成本控制的影响。 　　4.目前，作业成本计算理论与相关先进的管理思想和管理方法的结合是零散的，个别学者提出了一些思路与想法，但是提出缺乏系统的研究，更缺乏在实际中的运用。