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比较利润表编制两种方法及其在应用上差异 　　利润表是企业在一定时期内盈利能力的反映，它在提供企业经营状况及对各方面利益冲突中具有重要的作用，因而日益受到人们的重视。现在国际上可以使用的利润表编制方法主要有两种：费用性质法和费用功能法，二者在列报格式和使用方法与作用上均有较大差异。企业选择哪一种方法编制利润表一般是由该企业所适用的会计准则所决定的。2002年3月12日，欧洲议会以492票赞成、5票反对、29票弃权通过了欧盟委员会关于采纳国际会计准则的议案，使得国际会计准则的使用区域有了较大范围的扩展。时隔不久，中国也于2006年2月发布了新的企业会计准则，要求上市公司最迟在2007年使用新准则编制财务报表。从总体上看，我国2006年的企业会计准则与国际会计准则实现了较大幅度的趋同，然而二者在利润表的编制上仍存在很大的差异。选择两个分别采用国际会计准则和我国企???会计准则的公司，对利润表差异进行比较，并深入探究差异产生的原因，对探索具有中国特色的利润表格式、促进我国企业参与国际化竞争有着重要作用。 　　 　　1　英国石油公司和中国石油公司简介 　　 　　英国石油公司(BP)在百余个国家拥有生产和经营活动，是世界上最大的石油和石化集团公司之一。BP总部设在英国伦敦，在伦敦证券交易所挂牌上市，拥有数百万股东，其公司目前的资产市值约2000亿美元。在2008年全球五百强公司中位列第4名。 　　中国石油天然气股份有限公司(以下简称中国石油)是1999年11月5日在中国石油天然气集团公司重组过程中按照《中华人民共和国公司法》成立的股份有限公司。中国石油在我国油气行业占主导地位，也是世界最大的石油公司之一，目前公司的资产市值约为1500亿美元，在2008年全球五百强公司中位列第25名。中石油发行的美国托存股、H股及A股于2000年4月6日、2000年4月7日及2007年11月5日，分别在纽约证券交易所、香港联交所及上海证券交易所挂牌上市。 　　可见，中国石油和英国石油所处的行业、公司类型、经营业务范围、资产规模等大致相同，因此二者2007年的年度报告具有相当大的可比性。同时，英国石油根据欧盟要求采用国际会计准则编制财务报表，而中国石油采用我国企业会计准则，因此二者财务报告的不同又体现出我国与国际会计准则的不同。 　　 　　2　费用性质法和费用功能法简介 　　 　　费用性质法是“费用按其性质(例如折旧、原材料购买成本、运输费用、工资和薪水、广告费用)在收益表内以总额反映，不在企业不同范围内不同的功能单位之间再分摊(IASI第80段)”，这种方法在欧洲大陆盛行。费用的功能分类法是“费用按其功能划分为销售成本、销售或管理活动的部分(IASI第82段)”，这种方法在美国等大多数国家流行。 　　我国财政部2006年新颁布的《企业会计准则第30号――财务报表列报》在“第四章利润表”中规定“费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等”，说明我国目前采用的是费用功能法，这是我国长期以来使用的方法。国际会计准则委员会于1997年颁布了国际会计准则第1号―财务报表列表》，该准则关于利润表的编制方法有费用性质法和费用功能法两种：“主体应根据费用的性质或者功能做出分析，从而选择能提供更可靠、更相关的信息的列示方法。将费用按功能划分的主体，则还应披露有关费用性质的附加信息。”由此可见，国际会计准则在费用功能法和费用性质法均允许使用的同时，更倾向于使用费用性质法。本文所要比较的英国石油财务报告选择使用费用功能法编制利润表，具体将费用划分为“采购，勘探费用，折旧、折耗及摊销，管理费用，生产相关税费”四个项目；而中国石油则按照我国企业会计准则的规定使用费用功能法编制利润表，将费用作为营业收入减项分为“营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用”等四项，这是两种编制方法差异在公司报表上最直接最主要的体现。 　　 　　3　两种方法编制的利润表的不同作用 　　 　　3.1费用性质法使财务报表更具可分析性 　　费用按性质分类可以反映企业一定时期内生产过程中耗费费用的具体性质和数额，投资者可据此对某个费用项目在所有费用中所占比例进行分析，或进行同行业水平的比较。同时，由于在功能法中，费用的分配和归集更容易受主观判断的影响，所以性质法相对而言可信程度更高。 　　因此，费用性质法由于比费用功能法含有更丰富可靠的信息所以更能反映企业的经营策略和经营活动，从而有助于投资者对企业进行更深层次的分析。比如，英国石油利润表上专门列示出“融资费用”的数额，投资者就可以对公司这一年里的融资活动规模有大概的了解，而中国石油的利润表由于使用了费用功能法。因此所有的融资费用都被归到“财务费用”中去，对它的融资情况，外界从利润表上