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新会计准则下财务业绩报告四个重要问题分析 　　摘要：以新会计准则为依据，分别对利得与损失、利润表结构、所有者权益变动表、相关附注等四个方面的内容作出探讨，并对我国财务业绩报告的未来发展作出展望。 　　关键词：新会计准则　财务业绩报告　探讨和展望 　　 　　一、选题背景和文献综述 　　 　　新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司率先实施。由一项基本准则和38项具体会计准则组成。在新准则体系下，财务报告的组成内容由资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及报表附注组成。利润表的改动以及采用所有者权益变动表说明了我国在财务业绩报告方面在与国际接轨，实现会计国际化方面迈出了重大的一步，具有继往开来的重大意义。 　　葛家澍(2000)认为，从目前一些国家准则制定机构和国际会计准则委员会(IASC)已经采取的行动看，报表的改革似乎主要针对以收益表(损益表)为代表的传统财务业绩报告。王松年、顾兆峰(2002)认为，虽然现值或者公允价值的使用受制于许多客观因素，但可以说公允价值作为计量属性的使用是一种必然的趋势。公允价值的使用必然会产生未实现利得和损失的报告问题，这也就是各会计准则制定机构要求企业提供“全面收益报告”或者“全部已确认利得与损失表”或者“权益变动表”的原因所在。谢诗芬(2004)认为，采用公允价值计量(不论局部采用还是全面采用)，就必然导致全面收益计量及报告：因改进财务业绩报告而诞生的全面收益计量及报告(不论采用什么形式)，就必然要求采用公允价值计量。 　　借鉴众多学者的相关研究结论，本文将主要针对新会计准则颁布后的利得与损失、利润表结构、所有者权益变动表、相关附注等几个方面作出相关探讨。 　　 　　二、对利得与损失的探讨 　　 　　《企业会计准则一一基本准则》第二十七条规定利得是指“由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。”损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 　　关于利得和损失的定位。会计要素是会计对???的具体分类，是按照经济内容对会计对象所作的基本分类。是财务会计报表的框架。此次我国虽然引入了利得与损失的概念，但并没有将其列为会计要素。从国外对会计要素的规范来看，FASB将会计要素划分成资产、负债、权益、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得、损失和综合收益，ASB将会计要素划分成资产、负债、所有者权益、所有者投入款、派给所有者款项、利得、损失，其中利得包括了收入和狭义的利得，损失包括了费用和狭义的损失。我国将会计要素划分为六个：资产、负债、权益、收入、费用和利润，并且在企业会计准则第五章所有者权益中提到了利得和损失。 　　利得与损失和收入与费用的性质是相同的，它们都会导致所有者权益增加或减少，属于与所有者投入资本无关的经济利益的流入。不同之处在于收入与费用是企业在日常活动中形成的，利得与损失是企业非日常活动所形成的。 　　关于利得与损失的分类。我国新会计准则将利得与损失分为两大类：直接计净利润的利得与损失和直接计人所有者权益的利得与损失。 　　关于利得与损失的列报。在《企业会计准则第30号一一财务报表列报》应用指南所推荐的利润表的格式中，公允价值损益核算企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。 　　引入利得与损失的概念，本可以使原来规范的营业外收入与营业外支出的内容有一个恰当、合理的分类，便于这方面信息的归纳汇总。但现在仍有一些混乱。不够明晰。 　　 　　三、对利润表结构的探讨 　　 　　IASC以及英国、美国、加拿大等国的会计准则制定机构均要求，在利润表中将持续经营损益与非持续经营损益分开列示，认为这样做不仅可以反映资产处置净收益的情况，而且为报表使用者评价企业持续经营活动发展前景提供可靠的依据。 　　美国的损益表将三大类产生损益的活动：经营、其他经济活动以及偶然的或非常的经济活动按顺序依次列示，给人感觉清晰明了。相比之下，我国新出台的利润表格式让人觉得对持续经营损益与非持续经营损益的区分不甚明了。 　　首先。在新利润表中，将“资产减值损失”和“公允价值变动损益”这两个项目列于“营业利润”之前，显然欠妥。原因有三点： 　　第一，造成利润表中的会计恒等式混乱。“资产减值损失”和“公允价值变动损益”明显不属于收入与费用，因为“公允价值变动损益”科目应计入当期损益的利得和损失，而“资产减值损失”无法简单归为利得或是费用要素。如果是将它们列于“营业利润”之前，那么“营业利润=收入-费用”这一式子就不成立。 　　第二，出于对两种会计目标的协调与统一的考