新《企业所得税法》与新会计准则差异分析(之八).docVIP

新《企业所得税法》与新会计准则差异分析(之八) 　　编者按：《企业所得税法》及实施条例已于２００８年1月1日起施行。新会计准则也在上市公司及中央企业全面执行。那么，《企业所得税法》与新会计准则到底存在哪些差异？企业在缴纳企业所得税时，如何根据企业所得税法与新会计准则进行纳税调整？本刊根据中国税务报系列文章整理出一组文章，希望对读者理解新企业所得税法与新会计准则有所帮助。 　　 　　一、基本差异 　　（一）目的差异 　　《企业会计准则第18号――所得税》（以下简称“所得税会计准则”）是为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报。从会计角度来看，所得税是一种费用，在计算企业净利润时，要扣除所得税费用。 　　《企业所得税法》是为了课税，根据纳税人的实际纳税能力，确定一定时期内纳税人的应纳税所得额和应纳税额。从税法角度来看，所得税是一种义务，不是一种费用，因此，在计算应纳税所得额时，企业所得税税款不得扣除。 　　（二）所得税定义差异 　　“所得税会计准则”所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。也就是说，全部境内、境外所得税都要确认为所得税费用，计入当期损益。 　　《企业所得税法》所称应纳税额是企业的应纳税所得额乘以适用税率，减去应减免的税额和允许抵免的税额后的余额。 　　（三）范围差异 　　“所得税会计准则”不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照准则进行确认和计量。 　　《企业所得税法》涉及政府补助的收入的征税、不征税与扣除，全部政府补助都应计入收入总额，除该法第7条规定的财政拨款收入为不征税收入和其他另有规定的以外，财政补贴收入等政府补助也属于应税收入。 　　 　　二、应纳税额与所得税费用的差异实例 　　例1：某公司每年税前利润总额为1 000万元，2008年预提了200万元销售产品的保修费用，这笔费用在2009年才实际发生，适用的税率为25%。 　　在会计处理上，根据权责发生制原则，2008年将200万元销售产品的保修费用计入了损益。这是因为从会计角度说，这部??保修费用是与2008年实现的销售收入相配比的。 　　在税务处理上，根据《企业所得税法》第8条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。所以，这笔保修费用2008年没有实际支出，不允许扣除，企业作纳税调整后，应纳税所得额为1 200万元，应纳税额为300万元。到2009年实际发生时，才允许在税前扣除，企业应纳税所得额为800万元，应纳税额为200万元。这意味着预计保修费用这个事项减少了2009年的经济利益流出，或者视作是经济利益的流入。 　　从企业来说，2008年将应纳税额300万元计入利润表，不符合权责发生制原则，表现在预计保修费用带来的所得税影响，影响金额为50万元（200×25%）。在会计处理上合理的做法是将50万元的未来利益从应纳税额中扣除，将250万元（300-50）作为2008年的所得税费用。这里，将50万元的未来利益称为递延所得税。 　　引入递延所得税概念之后，企业所得税的应纳税额就不等于会计上的所得税费用了。用公式表示两者的关系就是： 　　所得税费用=企业所得税应纳税额-递延所得税 　　当然，我们这里举的例子是从应纳税额中减去递延所得税得出所得税费用。在实际工作中，还会出现相反的情况，此时，就要从应纳税额中加上递延所得税了。这样，上述公式就变成了： 　　所得税费用=企业所得税应纳税额±递延所得税 　　这种方法在会计处理上被称为“所得税影响会计法”。 　　 　　三、资产负债表债务法 　　所得税影响会计法，有递延法和债务法之分。其中，债务法又有利润表债务法和资产负债表债务法之分。“所得税会计准则”采用的是资产负债表债务法，它是从资产负债表出发，通过资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值，与按照税法规定确定的计税基础比较，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 　　 　　四、所得税会计核算的一般程序 　　采用资产负债表债务法核算所得税，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项取得的资产、负债时，即应确认相关的所得税影响。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： 　　（一）按照相关会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。其中，资产、负债的账面价值，是指企业按照相关会计准则的规定，进行核算后在资产负债表中列示的金额。例如，企业持