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取消摊提费用科目后利弊与会计核算 　　摘要:新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目,并对长期待摊费用的核算内容进行了删减,使得此类摊提费用核算发生变化,由此引起我们对取消摊提账户的利弊的思考,以求在对此变化的影响和意义的探讨中更准确的把握在新准则下进行正确的会计核算。本文就保险费租金、报刊杂志费、固定资产修理、借款利息费以及长期待摊费用等的预付和预提业务核算为例,对摊提费用的核算予以分析。 　　关键词:摊提费用 利弊 摊销 预提 　　 　　新会计准则应用指南《新会计准则第4号――固定资产》解释中:固定资产的大修理费和日常修理费,不符合固定资产确认条件,应当在发生时计入当期管理费用,不得计提和摊销。这是新准则关于待摊费用核算变化的唯一明显规定。需要摊销的费用还有:低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季???性生产企业在停工期内的费用、一次交纳数额较大需分摊的印花税等;需要计提的费用:借款利息、预提的租金、保险费等。新准则并没有就此一一说明怎么进行会计处理,但是随后颁布实施的新准则中没有了“待摊费用”“预提费用”两科目。和固定资产修理费的规定不同的是:其他摊提项目没有了这两个科目还需要进行摊销及预提的核算。那么这些摊提费用在取消了待摊科目后怎么进行会计核算以及取消科目前后的核算有什么利弊? 　　一、摊提费用的核算 　　(一)待摊费用的核算 　　1、“待摊费用”科目取消前的核算 　　会计制度和旧准则对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费和固定资产修理费等的处理,按预付的金额计入待摊费用科目,以后各期予以摊销。即支付时借记“待摊费用”,贷记“银行存款”;摊销时,借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等,贷记“待摊费用”。 　　2、“待摊费用”科目取消后的核算 　　新准则把“待摊费用”科目取消,而预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费和固定资产修理费等业务仍然存在。 　　(1)预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的摊销 　　对于预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费的处理,按预付的金额借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”;摊销时按待摊金额冲减“预付账款”科目,分别计入有关成本或损益类科目。属于企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的计入管理费用;属于企业生产车间(部门)为生产产品或者提供劳务而发生的计入制造费用;属于企业销售商品、提供劳务过程中发生的计入销售费用。即借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目,贷记“预付账款”等科目。 　　(2)固定资产修理费用 　　固定资产的修理费应在发生时计入管理费用或销售费用,无论大修理或是日常修理费一律不得采用预提或待摊方式处理。新准则应用指南规定,企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用应当直接计入管理费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用,直接计入销售费用。新准则规定,与固定资产有关的后续支出,符合准则规定的固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,不符合固定资产确认条件的,应当在发生时计入当期损益。 　　(二)预提费用的核算 　　1、“预提费用”科目取消前的核算 　　对于预提借款利息、预提的固定资产修理费用、租金和保险费等按计提金额计入预提费用,以后各期实际支付费用是在冲销预提费用。预提时,借记“制造费用”,贷记“预提费用”;支付时,借记“预提费用”,贷记“银行存款”。实际支付数大于实际的预提数,补提;实际支付数小于实际的预提数,冲销多提数。 　　2、“预提费用” 取消后的核算 　　(1)预提借款利息 　　对短期借款利息不在预提,发生支付是直接计入当期损益。长期借款、企业债券等,通过设置“应付利息”、“长期借款――应计利息”、“应付债券――应计利息”等科目,核算企业按照合同约定应支付的利息。资产负债表日,应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用,借记 “在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按合同利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”、 “长期借款――应计利息”、“应付债券――应计利息”等科目,按其差额,借记或贷记“长期借款――利息调整”、 “应付债券――利息调整”等科目。实际支付利息时,借记“应付利息”、 “长期借款――应计利息”、“应付债券――应计利息”科目,贷记“银行存款”科目。 　　(2)预提的固定资产修理费用、租金和保险费 　　新准则及其应用指南不再对固定资产的修理费用进行预提,而是在实际发生时根据支出能否资本化分别进行相应的处理。不能资本化的修理费用直接计入当期费用,可以资本化的计入固定资产成本;对于当期应负担的租金和保险费,也可以不进行预提,等到实际支付租金和保险费时,按支付的金