企业内部控制第一章.pptVIP

安徽大学工商管理学院 《企业内部控制》 课程教案 主讲人 张庆程 2010.8 前 言 历史学家汤因比说过：“一个国家乃至一个民族，其衰亡是从内部开始的，外部力量不过是其衰亡前的最后一击。”一个企业又何尝不是如此。企业如果缺少有效的内部控制，尤其是内部会计控制，必将导致管理混乱，会计信息失真。轻者会影响正常经营活动，重者会造成信用危机。 前 言 由于管理失控导致企业失败案例在当前全世界的金融危机中更加凸显出来。透视由于美国次贷危机所引发的种种现象，人们更加深刻地认识到，防范风险与加强企业内部控制的极大重要性。 健全有效的内部控制，对于提高企业经营管理水平和风险防范能力，保证财产物资的安全完整，保证企业经营目标的实现，促进企业可持续发展具有极其重要的现实意义。 前 言 如何建立健全和实施企业内部控制制度，不断提升企业管理水平，成为我国理论界与实务界的一个重要课题。 2008年6月28日，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》（以下简称“内控规范”或“规范”），自2009年7月1日起先在上市公司施行。 前 言 为配合《规范》的施行，财政部会同有关部门发布了《企业内部控制评价指引》、《企业内部控制应用指引》和《企业内部控制鉴证指引》。这些新文件构架起具有中国特色的企业内部控制规章体系（一规范三指引）。 先修课程及学习要求 从内部控制的产生和发展来看，内部控制是随着会计控制和审计监督的产生而产生、发展而发展的。内部控制与会计控制和审计监督是紧密联系、相互包含、密不可分的。因此，要学好内部控制课程，先应学习会计和审计相关知识。 本课程教案是根据有关内部控制的法规文件与参考书、注册会计师培训教材、会计管理、会计制度设计以及报刊杂志等资料编写的，没有固定教材。因此，希望同学们，多留心报刊杂志登载的现实生活中的案例，以补充教学之缺陷。 第一章 企业内部控制概述 一、内部控制的产生与发展(五个阶段） (一）萌芽阶段---内部牵制 含义：内部牵制以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手段，以钱、账、物为控制对象。 (一）萌芽阶段---内部牵制 内容： 实物牵制：二人或多人共管实物。 体制牵制：职责分工、相互制约。 簿记牵制：复式记账、相互核对。 机械牵制：利用既定标准或业务处理程序，对各部门、岗位及人员进行控制。 也即程序牵制。 （二）建设阶段-内部会计控制与管理控制 （20世纪20—70年代） 宗旨：预防和发现错弊 内容：1936年，美国会计师协会（AICPA）文告，首次正式使用“内部控制”专门术语。1953年，AICPA公告，将内部控制划分为“会计控制”和“管理控制”二大类。 将保护资产和保证会计资料的可靠性与准确性的控制划归会计控制； 要求：做到业务处理程序标准化、规范化，业务分工制度化。 (三）发展阶段---内部控制结构  20世纪70—80年代 内容：1988年AICPA发布审计准则公告第55号,明确内部控制结构的内容为： 控制环境：是指对建立、加强或削弱特定政策和程序的效率发生影响的各种因素。 会计制度：是对各项经济业务进行鉴定、分析、归类、登记和编报的各种规范。 控制程序：是指管理层制定的、用以达到一定目的的方针和程序。 意义：初步完成从实践到理论的升华。 （四）完善阶段---内部控制综合框架  20世纪90年代后 1995年，COSO报告指出：内部控制是一个过程，是由企业董事会、管理层和其他员工实施的。旨在保证财会报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。 （COSO：美国“反对虚假财会报告委员会”所属的内部控制专门研究委员会的机构简称。） 内容:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监控（监督）五部分。 （五）新阶段---内部控制与风险管理 2004年以后 背景： 1994年，德国MGRM集团在美国高息筹资投资石油期货损失13亿美元； 1995年，里森投资期货指数14亿美元，导致巴林银行破产； 1996年，住友商事有色金属业务部长滨中泰男违法公司规定，从事非法交易，损失1