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浅议会计信息的相关性和可靠性 【摘要】文章阐述了会计信息的相关性和可靠性这两个重要质量特征及两者之间的辨证关系，提出了我国如何处理两者关系的建议。 【关键词】会计信息质量特征；相关性；可靠性 会计信息能否满足使用者的需要，取决于会计信息的质量。许多国家和国际组织都以不同形式对会计信息质量特征做出规定。本文借鉴国际上有影响的国家和国际组织关于会计信息质量特征的表述，具体阐述会计信息的相关性和可靠性。 一、会计信息的相关性 1980年，美国财务会计准则委员会(FASB)在其发布的第二号《财务会计准则公告—会计信息的质量特征》中，明确指出了相关性和可靠性作为会计信息的两个核心质量特征。美国财务会计准则委员会(FASB)认为，相关性是指会计信息能帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认更改他们过去的评价，从而影响使用者的经济决策，体现决策有用性。它包括及时性、反馈价值、预测价值等从属质量特征。及时性是指会计信息能在决策者做出决策时及时取得。及时性本身并不能自动使会计信息达到相关，但若信息不及时，则会计信息便与决策无关了。反馈价值是指会计信息能够把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初作决策时的预期结果相比较，判断过去的预期是否有误，如果将来再作同样决策，可将其作为参考，从而影响决策。所谓预测价值，就是指会计信息能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响其在这种评价和预测的基础上所做出的决策。决策者可以根据预测的可能结果，做出最优决策。 会计信息必须能够帮助投资者预测未来、做出决策，能够据以修正以前某些不正确认识。同时，相关性要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工处理和及时传递会计信息；要求企业在会计信息的处理过程中，要考虑财务报告使用者的不同需求。然而在现实生活中，企业提供的会计信息只能是一种通用的会计信息。因此，不同的会计信息使用者在进行决策时，还需要对企业提供的通用会计信息进行恰当的分析、整理和加工。从严格意义上讲，会计信息是否相关与会计信息使用者特定的决策类型有关，这是会计信息相关性中的特殊性。投资者要想得到与决策相关的信息，就必须对会计信息进行重新分解组合以获得更多的信息，所以会计信息是否具有相关性与投资者个人的知识结构、所掌握的分析技能和决策模型、偏好、决策环境等因素密切相关，相关性不仅仅是会计信息系统本身所能决定的。 二、会计信息的可靠性 美国财务会计准则委员会(FASB)认为，可靠性是指会计信息应没有重要错误或偏向，必须忠实其所拟反映或理当反映的情况，以供使用者作为依据。它包括可核性、中立性和如实反映。 可靠性中的如实表述即客观性，是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据，能够客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 可核性是指具有相近背景的不同个人，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，就能得出相同的结果。也就是说，可核性确保会计人员能正确而无偏差地使用其所选择的方法加以计量，不论该方法是否适当，会计人员已正确地使用，并未掺杂其个人的偏见。可核性与真实性不同，真实性要求会计信息与实际情况绝对精确一致，而事实上会计信息不可能绝对真实，会计的许多方法都以会计人员的主观判断和估计为基础，而判断和估计难免会有误差，因而只能要求基本一致。中立性是指会计信息应具有超然而独立的特性。要求会计人员必须信守诚实公正的职业道德，不去迎合任何人的意志和企图而选取、编造数据，以期达到事先约定的结果和效果。信息提供者只有处于中立性的立场，以公认合法的会计准则为标准来处理会计事项，没有掺入个人的偏见或舞弊，信息才具有中立性。 三、相关性和可靠性的辩证关系 会计信息的相关性和可靠性是会计信息质量特征的两个方面，它们之间既有区别，又有联系，两者之间是对立统一的。 （一）二者相互排斥，是对立的 美国的财务会计概念公告(SFAC)将会计信息的可靠性和相关性相提并论，但两者并不是等量齐观的。相关性和可靠性在某些情况下是相互冲突的，因为过分强调相关性，可能会削弱可靠性。美国审计准则委员会认为，“及时性是相关性和可靠性产生矛盾的一个主要方面”。为了追求相关性，就必须满足及时性。信息提供不及时，相关的信息就会变得无关，而可靠性也便相应失去了用武之地。然而要增加时效，提高及时性，会导致企业在未获取客观、可验证的数据之前就进行相关的会计处理，这在一定程度上是对可靠性的损害。 会计信息的相关性与可靠性相互依存。若相关性强，可靠性差，会使投资者做出错误判断，甚至误导其决策；反之，若会计信息的可靠性强，相关性差，则其再完整、再可靠，也无多大用处。相关性要求信息提供应非常及时，不可