审计课件-第14章 筹资与投资循环审计.pptVIP

第十四章 筹资与投资循环审计 本章主要介绍筹资和投资循环的特性、该循环主要的内部控制制度和控制测试的程序与方法以及重要会计报表项目的实质性测试程序。 第一节 筹资与投资循环的特性 第二节 内部控制及其测试 第三节 借款审计 第四节 所有者权益审计 第五节 投资审计 第六节 其他相关账户审计 第一节 筹资与投资循环的特性 一、筹资与投资循环的交易种类 二、凭证与会计记录 三、对重要性、风险与审计策略的考虑 一、筹资与投资循环的交易种类 (一)筹资所涉及的主要业务活动 筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。企业的筹资是由与取得和偿还资金有关的交易组成。这个活动包括两个主要交易种类：长期负债交易和股东权益交易。长期负债交易包括通过公司债、抵押、票据和贷款取得借款，以及有关本金和利息的偿还；股东权益交易包括发行和赎回优先股和普通股、库存股交易，以及股利支付。 这些交易一般要经过以下几个业务环节： 1．审批授权：企业通过借款筹集资金需经管理当局的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权，企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。 2．签订合同或协议：向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。 3．取得资金。企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券、股票的融入资金。 4．计算利息或股利。企业应按有关合同或协议的规定，及时计算利息或股利。 5．偿还本息或发放股利。银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息，融人的股本根据股东人会的决定发放股利。 (二)投资所涉及的主要业务活动 投资活动是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。企业的投资是由与其他个体所发行的证券等有关的活动组成。这些有价证券主要包括优先股、普通股、公司债和政府公债。这个活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。 这些交易一般也要经过以下几个业务环节： 1．审批授权。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 2．取得证券或其他投资。企业可以通过购买股票或债券进行投资，也可以通过与其他单位联合形成投资。 3．取得投资收益。企业可以取得股权投资的股利收入、债券投资的利息收入和其他投资收益。 4．转让证券或收回其他投资。企业可以通过转让证券实现投资的收回；其他投资一经投出，除联营合同期满，或由于其他特殊原因联营企业解散外，一般不得抽回投资。 二、凭证与会计记录 (一)筹资活动的凭证和会计记录 1．债券。是公司依据法定程序发行、约定在一定期限内还奉付息的有价证券。 2．股票。是公司签发的证明股东所持股价的凭证。 3．债券契约。是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件，共内容一般包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书；如系抵押债券，所担保的财产；债券发生拖欠情况，如何处理，以及对偿债基金，利息支付、本金返还等的处理。 4．股东名册。发行记名股票的公司应记载的内容。—般包括：股东的姓名或者名称或住所；各股东所持股份数；各股东所持股票的编号；各股东取得其股份的日期；发行无记名股票的，公司应当记载其股票数量、编号及发行日期。 5．公司债券存根簿。发行记名公司债券的应记载的内容。一般包括：债券持有人的姓名或者名称及住所；债券持有入取得债券的日期及债券的编号；债券总额、债券的票面金额、债券的利率、债券还本付息的期限和方式；债券的发行日期：发行无记名债券的应当在公司的债券存根簿上记载债券总额，利息、偿还期限和方式、发行日期和债券编号。 6．承销或包销协议。公司向社会公开发行股票或债券时，应当由依法设立的证券经营机构承销或包销，公司应与其签订承销或包销协议。 7．借款合同或协议。公司向银行和其他金融机构借人款项时与其签订的合同或协议； 8．有关记账凭证。 9．有关会计科目的明细账和总账。 (二)投资活动的凭证和会计记录 1．股票或债券。 2．经纪人通知书。 3．债券契约。 4．企业的章程及有关协议。 5．投资协议。 6．有关记账凭证。 7．有关会计科目的明细账和总账 筹资与投资循环中所涉及的资产负债表项目主要有：短期投资、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、无形资产、长期待摊费用、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长