第五章计划审计工作精品.pptVIP

* 第五章 * 客观的检查风险取决于： (1)专业胜任能力：审计程序设计的合理性和执行的有效性。 (2)审计的测试性质：通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，检查风险不可能降低为零。 (3)其他原因：错误解读审计结论。 * 第五章 * 审计风险模型： 可接受的审计风险=评估的重大错报风险×可接受的检查风险 可接受检查风险=可接受审计风险÷重大错报风险 * 第五章 * 例如，假设针对某一认定，注册会计师将可接受的审计风险水平设定为5％，实施风险评估程序后将重大错报风险评估为25％，则可接受的检查风险为: 5％÷25％=20％ * 第五章 * 三、重要性水平的确定 (一)从性质方面考虑重要性 下列描述了可能构成重要性的因素： 1、对财务报表使用者需求的感知，即财务报表使用者对财务报表的哪方面感兴趣。 2、获利能力趋势。 3、因没有遵守贷款契约、合同约定、法规条款和法定的或常规的报告要求而产生错报的影响。 4、计算管理层报酬(奖金等)的依据。 * 第五章 * 5、由于错误或舞弊而使一些账户项目对损失的敏感性。 6、重大或有负债。 7、通过一个账户处理大量的、复杂的和相同性质的个别交易。 8、关联方交易。 9、可能的违法行为、违约和利益冲突。 10、财务报表项目的重要性、性质、复杂性和组成。 * 第五章 * 11、可能包含了高度主观性的估计、分配或不确定性。 12、管理层的偏见。管理层是否有动机将收益最大化或者最小化。 13、管理层一直不愿意纠正已报告的与财务报告相关的内部控制的缺陷。 14、与账户相关联的核算与报告的复杂性。 15、自前一个会计期间以来账户特征发生的改变(例如，新的复杂性、主观性或交易的种类)。 16、个别极其重大但不同的错报抵消产生的影响。 * 第五章 * (二)从数量方面考虑财务报表层次的重要性 选择一个恰当的基准，选用适当的百分比，两者相乘，作为财务报表层次的重要性水平。 财务报表层次的重要性水平=恰当的基准×适当的百分比 * 第五章 * 基准：汇总性财务数据。如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。 确定基准时应当从两个方面考虑： 第一方面，应当考虑的影响因素，包括： (1)财务报表的要素(例如，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标(例如，财务状况、经营成果和现金流量)，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求； * 第五章 * (2)财务报表使用者特别关注的报表项目(例如，特别关注与评价经营成果相关的信息)； (3)被审计单位的性质及所在行业； (4)被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式； (5)基准的相对不稳定性。 * 第五章 * 第二方面，被审计单位的性质和环境。 (1)对于以营利为目的的被审计单位，经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；对收益不稳定的被审计单位或非营利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。 * 第五章 * (2)对于资产管理公司来说，资产总额可能不是一个适当的因素，而净资产可能是一个适当的基准。 (3) 通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确定计划重要性水平的基准。 * 第五章 * 在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比。以下是一些参考数值的举例： (1)对于以营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%； (2)对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%； (3)对于共同基金公司，净资产的0.5%。 * 第五章 * (三)各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平 认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。 可容忍错报具体确定时，应考虑以下因素： 第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性； 第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 * 第五章 * (四)对小金额项目的特殊考虑 在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于报表层重要性水平的特定项目做额外的考虑。 应当考虑的因素包括： (1)会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期(如关联方交易、管理层及治理层的报酬)； * 第五章 * (2)与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露(如制药业的研究与开发成本、房地产行业