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税务筹划丶非应税项目损益与盈余管理 Modern Accounting奥奋园地税务筹划、非应税项目损益与盈余管理虞凤凤(浙江财经学院会计学院，杭州31∞18 ) 【摘要]本文从税务筹划与盈余管理各自的定义及目标出发，来探讨两者间的关系，得出税务筹划是盈余管理的重要手段之一，税务筹划对盈余管理具有能动的反映作用，非应税项目损益实现了税务筹划与盈余管理目标的协同。【关键词】税务筹划盈余管理非应税项目损益税收成本税务筹划、盈余管理都是社会经济发展到一定阶段收筹划本身的目标。企业税收筹划本身的目标应当定义的产物，它们不仅是企业管理者的着重关注点，也是国为:最合理纳税或最优纳税。笔者认为，服务目标与自内外学者纷纷探讨的热点。身目标的区别就是长短、远近目标之说。税务筹划的自目前关于税务筹划与盈余管理关系的研究尚处起步身目标服务于服务目标，服务目标决定了税务筹划的自阶段，直接对两者关系行进研究的文献并不多，笔者认为，身目标。因此，从本质上来说，税务筹划是一种在遵守税务筹划与盈余管理的关系并不仅限于同属财务管理领税法的情况下通过相对或绝对地减轻或减少纳税数额，域那么简单，两者的目标并非绝对不同，不同组织形式以实现税后利润最大化的财务目标的方式之一。的企业对两种管理方式的使用选择虽然不尽相同，但就2.盈余管理的定义与目标。对于盈余管理，当前国其实质而言却是殊途同归。内外学术界也缺乏统一性，尚无一个权威或为多数所普一、定义与目标遍接受的定义。ScoU( 1997 )认为盈余管理师指企业1.税务筹划的定义与目标。国内外关于税务筹划的经理人员在公认会计准则允许范围内，选择会计政策，定义至今尚未统一，但学术界比较认同、引用次数最多以最大化他们自己的效用或者最大化企业的市场价值。;的莫过于盖地(2005)的观点税务筹划是纳税人依据所除了Scott对盈余管理持中性态度外，其他人的定义都对涉及的税境(taxboundary)和现行税法，遵循税收国际惯例，盈余管理持贬义态度;而从盈余管理的目标或是动机看，在遵守税法、尊重税法的前提下根据税法中的‘允许#039;、‘不Schipper是;私人利益;观，Scou是;企业价值最大化;允许#039;以及‘非不允许#039;的项目和内容等，对企业涉税观，Healy是;披露管理;观。从我同近年来对盈余管理事项进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的的相关研究上看，笔者认为，目前国内学者研究的盈余谋划、对策与安排。;同时他还提出了四个层次的税务筹管理基本是一种在合法环境下利用会计政策的变更、应划目标，即实现涉税零风险、纳税成本最低化、获取资计项目的管理、对交易事项时点的确认、关联交易、资金时间价值最大化、税收负担最低化与税后利润最大化产量组等于段来达到企业管理者目标的手段。因此当前(陈佳拙，2009)。从定义上来看，税务筹划至少包含了的盈余管理有别于利润操纵，具有合法性。而对其所持如下几点内容:首先，税务筹划是一种合法的行为其次，的中性或是贬义的态度，是基于盈余管理中;度;的把握，税务筹划的方式和手段具有多样性;最后，税务筹划的即适度盈余管理与过度盈余管理。目标具有层次性，涉税零风险是保障，税收负担最低化二、税务筹划与盈余管理的关系与税后利润最大化是最终目标。这与一般认为的税务筹1.税务筹划是盈余管理的手段之一。从上文的定义划的根本出发点在于依托税收政策法规的合理导向，通与目标出发，不难看到税务筹划和盈余管理都是企业财过资本、资源的有效配置，获取收益与税负的最佳配比，务管理的重要内容。笔者认为税务筹划与盈余管理并非从而使税后利益最大化的观点基本一致。财务管理中两个并行的独立内容，就其目标的级次来看，然而黄董良(2∞4)在青定税务筹划是企业减少税盈余管理的终极目标决定了税务筹划的次级目标。税务费支出的一种合法、积极、可靠的方式同时，认为实现筹划和企业的经营行为息息相关，是一种高层次理财活税后利益最大化应当是税收筹划的服务H标，而不是税动，是企业进行盈余管理手段之一，税务筹划构成盈余8新会计圄????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????㊣????????卣??????????????????????摥揙????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????桩????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????獣??灰??????????????????????