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新旧会计准则无形资产的确认与信息披露比较研究 CKYJ 摘 要：对比分析了新旧会计准则关于无形资产的确认 与信息披露，指出了新会计准则的进步与不足。 关键词：无形资产 会计确认 信息披露 一、无形资产的界定 （一）新准则对无形资产的定义 2006年财政部颁布了新会计准则体系，在《企业会计准 则第6号—无形资产》中对无形资产给予了新的定义，即：“无 形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非 货币性资产。 ”在理解无形资产这一概念时首先应明确无形 资产对企业而言是一项没有实物形态的非货币性的资产，具 有无形性、非货币性、独占性、社会性、垄断性、依附性、超额 收益性、不确定性和可转让性等特征。 在上述特征中，无形 性、社会性和垄断性是无形资产特征的重要组成部分，超额 收益性、依附性和不确定性则是区分无形资产和其他资产的 重要特征。 无形资产相对于固定资产等有形资产有很大的差 异，这一差异对无形资产来说就是企业未来创造的经济利益 有很大的不确定性，不同于固定资产，可以在一定的条件下 来预计可创造的经济利益。 所以说不确定性是无形资产最重 要的特征。 （二）新旧准则无形资产概念比较 从新会计准则无形资产的定义可以看出，新准则对无形 资产的可辨认性做出了强调。 其中可辨认性标准包括：一是 能够从企业中分离出来，或者划分出来，能够单独或者和相 关的合同，资产或者是负债在一起，用于出售、转移、授予许 可、租赁或者交换；二是源自合同性权利或其他法定权利，无 论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分 离。 其中，可辨认无形资产包括专利权、商标权、著作权、土地 使用权、特许权等，而定义中把不可辩认无形资产商誉排除 在外。 旧准则中的无形资产包括可辨认无形资产和不可辨认 无形资产，将不可辨认无形资产商誉也包括了进去。 通过对比还可以看出新准则取消了时间的长短限制，没 有规定无形资产是指企业的长期资产，这使得企业会计报表 中所提供的会计信息更加符合了知识经济时代投资者对信 息的需求；旧准则中“专利权、商标权、著作权、土地使用权、 特许权等”规定被新准则以“源自合同性权利或者其他法定 权利”的规定替代，显而易见，新准则所包括的范围远远大于 旧准则中所包括的。 新准则的变革使无形资产涵盖范围可以 随着经济时代的发展和人们认识水平的提高而逐渐增加，使 新的无形资产准则更具有前瞻性和覆盖性，而且也能避免缺 漏的局限性问题。 （三）无形资产的内容 在知识经济时代，各企业的人力资源、科学技术及高层 管理体系对企业的整个运行过程将发挥着越来越重要的作 用。 尤其在高新技术领域，在衡量企业价值的主要标志时，不 再以有形资源为主，而是以无形资产为主，无形资产的概念 呈现出日渐拓展的趋势。 虽然有关无形资产的定义，目前在世界上尚没有统一的 定义，但是随着时代的进步，科学技术的发展，无形资产的概 念也将沿着从无形的固定资产到无形的长期资产，到非货币 性固定资产，到非货币性资产，再到非货币性经济资源等这 样的一个轨迹持续地向前发展，并且不断地拓展。 知识经济 将知识作为一种无形资本投入， 加快了知识的产品化进程， 也最大限度地增加了无形资产的种类，使得无形资产更趋向 多元化，除了专利权、版权、土地使用权、商标等传统的无形 资产外， 还增加了ISO9000质量体系认证、 环境管理体系认 证、注册的域名、绿色食品标志使用权等新形式的无形资产。 二、无形资产的确认 （一）无形资产确认的基本条件 1.新旧准则的确认规定。旧准则确认的基本条件包括：一 是该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；二是该 资产的成本能够可靠地计量。 而在新准则中除了以上两条， 还增加了要“符合无形资产的定义”。 同时对于“该资产相关 新旧会计准则无形资产 ■/王慧娟 的确认与信息披露比较研究 业务与技术 40 CKYJ （2010年第 11期） 的预计未来经济利益很可能流入企业”这一条做出了专门的 补充说明，即企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可 能流入的同时，还应该对无形资产在预计使用年限内可能存 在的各种经济因素做出合理的估计，并且应当有明确的证据 支持。 这一条补充说明和新准则中规定的无形资产的定义是 相互对应的，在无形资产定义范围扩大的同时，也对其加以 了限制性的说明，并且设定了无形资产新的涵盖范围。 2.新旧准则的确认条件比较。在判断“该资产相关的预计 未来经济利益很可能流入”时，旧准则规定“应对无形资产在 预计使用年限内存在各种因素做出稳健的估计” ， 而在新准 则中规定“应对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种 经济因素做出合理的估计，并且应当有明确的证据支持”。 这 两点相互对照来看，新旧会计准则的变化是从“稳健的估计” 改为“合理的估计”，也就是从旧准则中规定