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会计差错更正与我国上市公司利润操纵实证研究 深圳太太药业2ω1年5的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平月通过新股发行的方式从证均净资产收益率的计算依据降低了一次性和异常性券市场拿走17.36亿元募集收益的效用.中国证监会发行监管部子2∞2年9月4日资金，到2∞2年4月19日公布发布的第13号股票发行审核备忘录《关于税收减免与的2∞1年年报就声称2【削年返还、政府补贴、财政拨款的审核标准).对各种补贴及以前年度存在少计营业费收入的会计处理进一步细化和规范，遏制当地政府参用、坏账准备、未抵消母子公与公司凑利润的行为.在这种臼趋规范的会计环境下，司之间的未实现销售利润、过去一些惯用的利润操纵伎俩已经穷途末路.利用差无形资产一一专有技术摊销错更正进行利润操纵的办法应运而生.年限错误等重大会计差错，我国会计制度要求对重大会计差错更正的会计处进行会计差错更正，采用追理采取;追溯调整法;，差错更正不计入发现差错当期溯调整法，将2∞0年度合并的损益，而是调整报表期初余额和可比期间报表项目净利润调减879万元.1999年金额.这是符合国际惯例的处理方法.但由子;追溯及以前年度净利润调减1530调整法;具有不影响当期损益的特点，较容易被公司万元，共计调减2001年初未操纵。不仅如此，我国会计准则还区分了重大会计差分配利润2196万元，差错金错和非重大会计差错，对于后者不要求进行追溯调整，额占2∞1年净利润的11%。只须计入发现差错当期的损益.这项要求可能是出于人非圣贤，孰能无过?追溯调整的会计处理复杂和易被操纵的考虑，但是如在会计确认、计量、记录过果对;重大性;的数量和性质标准掌握不清，反而会程中，难免发生会计差错。造成更多的问题.但太太药业纠正差错的勇气从理论上说，差错更正是对前期财务报告存在问也不禁使人捏一把汗，因此题的事后补救措施，是财务报告体系的纠错机制发挥刚刚发行上市就宣告前期财作用的表现。但是联系到我国上市公司利润操纵动机务报告存在重大会计差错，强烈和事后处罚力度不足的现状，凭直觉就会对差错几乎相当于承认首次招股发更正本身的真实性和公允性产生怀疑.因此，与具体利润指标挂钩的监管政策构成上市行文件存在虚假陈述。我们在佩服之余，也不禁怀疑是公司利润操纵的诱因，会计重大差错更正的;追溯调我国相关会计准则的缺陷、整法;诱使上市公司利用这一政策把本期应摊的一些审计指南的缺失、及时信息成本费用往前期里塞，调节利润在不同会计年度的分披露要求的缺乏，以及民事配，达到避免连续亏损〈导致返市)、扭亏为盈或达到再融资资格等目的。《川啊诉讼与赔偿机制的缺位赋予了太太药业足够的勇气.二、滥用重大会计#039;是错更正案例分析υ-军队叩》一、我国上市公司利1.扭亏为盈.例如一些公司在资产置换过程中将用差错更正进行利润操纵的已经置换出的资产采用追溯调整法补提减值准备，把环境和动因减值损失放在前些年度，但在确认置换入资产的价格Mguh目前，由于我国证券时，却以置换出资产的原账面价值为依据，由此产生市场的种种监管政策与上市高额营业外收入，陕西某公司就是借助这种方式于节ZL(公司具体利润指标相联系。2∞1年度产生1.871万元营业外收入，成功实现扭亏.还有些公司通过差错更正追加前期成本，促进本2∞1年我国开始实施的《企业会计制度gt;gt;.财政部相继协助刷、/十岛萤)期主营业务盈利。深圳一房地产公司的存货在2创)0年修订了《债务重组》、《非货币性交易》、《投资》等度确认收入时系按估计单位成本结转销售成本.2∞1 具体会计准则g对企业有关经济业务事项的处理，都年按实际计算的单位成本计算发现.20∞年度少结转尽可能的回避了按;公允价值;计价，而改按账面价销售成本2.192万元。公司视为重大会计差错更正，值入账，从而制止了利用债务重组、非货币性交易等采用了追溯调整法，调增20∞年度销售成本2.192万制造收益的行为。财政部2∞2年1月21日发布《关联方元，并相应调减存货项目。公司2∞1年房地产收入6.之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定)).要求对175万元，成本5.492万元，房地产营业毛利只有创3显失公允的关联交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理。中国证监会于2001年3万元。如果没有上述调整导致的期初存货金额大大降月15日发布《关于做好上市公司新股发行工作的通低.2001年房地产营业利润恐怕就是负数.我们有理知)).规定申请配股和增发时扣除非经常性损益后由怀疑此项差错更正的合理性.????????? 2.避免连续亏损.实证研究发现我国沪深交易所三、重大会计撞错更革对纽亏公筒效用的简化实相当一部分扭亏公司存在;重大亏损一一微利一一重证研究新亏损;现象.在这种扭亏游戏中，会计差错的调整自去年以来，会计实务中对会计估计变更和会计可以便以前亏