财务会计 第三章 交易性金融资产..docVIP

财务会计 第三章 交易性金融资产. 教学目标：本章主要阐述各种金融资产的核算问题。学习本章，要求学生掌握以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的核算方法，了解金融资产的减值处理。 重点：各种金融资产的核算方法 难点：持有至到期投资、可供出售金融资产核算 金融资产分为四大类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （8#0046992）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。应结合企业自身的业务特点风险管理要求，考虑投资的目的、投资的意图来划分。 一、金融资产概述 交易性金融资产的概念 是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。 二、账户设置 （1）交易性金融资产---成本 ---公允价值变动 资产类：核算交易性金融资产的公允价值 ①交易性金融资产取得成本 ①出售交易性金融资 ②资产负债表日公允价值高 产时结转的成本 和公允价值变动损益 于账面余额的差额 ②资产负债表日公允价 值低于账面余额的差 额 余额：持有的交易性金融 资产的公允价值 （#0046992）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资产类） （3）“投资收益——股票投资收益等”（损益类） （4）“公允价值变动损益” （损益类） 公允价值低于账面余额的差额（借） 公允价值高于账面余额的差额（贷） 期末结转无余额 “交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。 “公允价值变动损益” （一）企业取得交易性金融资产 初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。 借：交易性金融资产----成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利 （宣告未发放股利） 贷：银行存款 （或其他货币资金——存出投资款） 三、交易性金融资产的核算 （二）持有期间的股利或利息 如果是购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益。 和“买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息”相区别） 借：银行存款（应收股利） 贷：投资收益 （三）资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。期末计价——公允价值。 若股票公允价值大于股票账面金额： 借：交易性金融资产—公允价值变动 　　 贷：公允价值变动损益 或： 若：若股票公允价值小于股票账面金额： 借：公允价值变动损益 　　 贷：交易性金融资产—公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借：银行存款 (实际收到的款项) 　贷：交易性金融资产 （成本及公允价值变动账面余额） 　　　　 投资收益 （差额，也可能在借方） 同时把公允价值变动损益转到投资收益中 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反 数据来源于交易性金融资产——公允价值变动的余额 （二）会计处理 1、股票的会计处理 （1）取得 借：交易性金融资产----成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收股利 （宣告未发放股利） 贷：银行存款 （或其他货币资金——存出投资款） （#0046992）持有期间的收益处理 借：银行存款（应收股利） 贷：投资收益 （3）期末计量 若股票公允价值大于股票账面金额： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷