财务会计教学漫谈-080412.ppt

财务会计教学漫谈 主讲人: 戴德明 中国人民大学商学院 deming_dai@263.net 010 主讲人简介 戴德明: 中国人民大学商学院会计系 教授、博士、博士生导师、系主任 中国会计学会副会长 财政部会计准则委员会咨询专家 全国会计专业硕士（MPAcc)教育指导委员会副秘书长 《会计研究》杂志编委 一、现象与问题 1、请结合我国现行会计准则，说明资产负债表上各资产项目的计价方法。 2、你认为资产负债表与利润表有何关系？ 3、净利润与经营活动的现金净流量有何区别？ 二、财务会计教学的几个基本理念 （一）教学目标——提升素质应该胜过培养技能 1、一般目标：注重培养学生发现问题、分析问题与解决问题的能力 2、具体目标：养成思考研究的习惯，打好职业判断的基础；拓宽国际视野，夯实理论基础 三、与教学理念相关的几个具体问题 （一）强化报表导向 例 如何看待少数股东损益？——实体理论的体现 IAS27第33段：“少数股权应在合并财务报表的权益内与母公司的股东权益分开列报。少数股权享有的集团损益也应分别披露。” 我国会计准则的规定 在母公司报表上： 1、对子公司投资采用成本法；（结合减值测试） 2、对合营企业投资采用权益法； （结合减值测试） 3、对联营企业投资采用权益法； （结合减值测试） 国际财务报告的规定 IAS27——合并财务报表和单独财务报表》第37段：“编制单独财务报表时，对子公司、共同控制主体和联营的投资根据《国际财务报告准则第5号》 没有被归类为持有待售（或者包含在一个持有待售的处置组中）的，应按以下规定进行处理： 第二部分 基于公允价值的初始计量问题 中国人民大学 戴德明 deming_dai@263.net 一、会计计量的分类 （一）按计量属性 1、历史成本计量 2、公允价值计量 3、 二、现行会计准则的体现 2001 年《企业会计制度》没有涉及； 新准则中多处涉及该问题。 例2：非同一控制下的企业合并 非同一控制下的吸收合并：购买成本小于被购买企业的可辨认净资产的公允价值（负商誉），差额贷记“营业外收入”。 三、评价 初始计量基于公允价值（相对于基于成本）： （一）优点 1、可以提高单项资产或负债计量的准确性，有助于贯彻资产负债观的基本理念，从而提高资产负债信息的决策有用性。 四、对策 （一）对于非合并事项的初始计量（例一）： 初始计量与后续计量：哪个更重要？ 初始计量基于成本 ——既可以避免确认“瞬时利润”（instant profit),　又不影响后续计量的准确性。 （二）按计量单位 1、名义货币计量 2、不变货币计量 （三）按计量时间 1、初始计量 2、后续计量 例1 《企业会计准则讲解》P116的例8-3。 甲公司以其拥有的全部用于经营出租的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资交换，甲公司的公寓楼符合投资性房地产的定义，公司未采用公允价值模式计量。在交换日，该幢公寓楼的账面原价为400万元，已提折旧80万元，未计提减值准备，在交换日的公允价值和计税价格均为450万元，营业税税率为5%。 乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为300万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在交换日的公允价值为400万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了30万元补价给甲公司。 乙公司换入公寓楼后仍继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换入股票投资后仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 分析： 本例的特点： 1、交换双方的公允价值不等。 2、双方对换入资产均按公允价值计量： （1）甲公司换入股票仍然用于交易目的，因而必须采用公允价值计量。 （2）乙公司换入的投资性房地产，选择采用公允价值计量。 （一）甲公司的账务处理： （1）借：其他业务成本 3 200 000 投资性房地产累计折旧800 000 贷：投资性房地产 4 000 000 （2）借：其他业务成本 225 000 贷：应交税费——应交营业税 225 000 （3）借：交易性金融资产 4 000 000 银行存款