制度嫁接：西式税制与清季国地两税划分 刘增合.docVIP

制度嫁接：西式税制与清季国地两税划分 2008年第3期 第48卷 (总213期) 中山大学(社会科学版) JOURNALOFSUNYAT.SENUNIVERSITY (SOCIALSCIENCEEDITION) No.32008 Vo1.48 GenerdNo.213 制度嫁接:西式税制与清季国地两税划分水 刘增合 摘要:随着西方理财新知东播中土,西方财税知识体系,尤为清季各界人士所熟知.为解决国内税制弊 端,清季朝野各方积极移植西方税制,将划分国家税,地方税作为调整中央与地方关系,筹备预算制度的要政 加以推行.在国内固有制度与外来新制难以衔接的背景下,时人划分两税的学理资源,几乎大部分取法于日 本,欧美等国.两税划分的过程中,由于对西式税制学理认知角度差异以及固守本省利益的需要,中央与各省 在两税划分标准,税制分级等问题上,显然各有所宗.分税言论的歧异,隐隐显示出改革税制与固守本位的矛 盾心态. 关键词:两税划分;清末财政;西方税制;知识与制度 中图分类号:K254.2文献标识码:A文章编号:1000—9639(2008)03—0097—13 税收是历代王朝财政的主脉,税制状态反映出封建王朝的理财能力和观念取向.晚清就地筹款政 策影响下的税政制度,主要弊端有三:其一,中央与地方共一财源,各省内结,外销之款均来自省内各类 税捐,无所谓国家税,地方税之分;其二,各省税制因长期推行就地筹款政策而更趋紊乱,税种,税率,征 税方法,税款使用,征收机构等,因时因地,各有区别;其三,中央集权与地方分权的政治矛盾明显体现在 税款使用,征税权限等方面,导致督抚与部臣的纠葛愈益明显. 庚子以后,理财新知东播中土,朝野各界也频频考察域外财政,日本,欧美诸国的理财制度渐为国人 所知,各种资讯提示着协调中央与地方的财政矛盾只有依靠厘定财权,尤其是推行国,地两税的划分,才 可各就轨道,并可藉此确立预算制度,预防财政危机进一步加深.两税划分的具体实践是在清理财政过 程中逐步展开的.揆诸各类文献,可以看出:在固有制度与外来新制难以衔接的背景下,时人划分两 税的学理资源,几乎大部分取法于日本,欧美等国,分析旧制利弊,界定国地税源,朝野各方几乎均以西 式标准为取舍;两税划分的过程中,由于对西式税制学理认知角度差异以及固守本省利益的需要,中央 与各省在划分标准,具体接引,税制分级等问题上,显然各有所宗.分税言论的歧异,隐隐显示出改革税 制与固守本位的矛盾心态. 一 ,新尺度与旧制度 清承明制,国内政治集权与财政集权是一个互为表里的制度体系.在大一统框架下的赋税结构中, $收稿日期:2008—03—14 基金项目:国家社科基金项目(05CZSO10);教育部新世纪优秀人才支持计划资助项目(NcEr_-o5_0747);教育 部哲学社会科学重大攻关研究项目(05JZD00011) 作者简介:刘增合(1967一),男,山东安丘人,历史学博士,暨南大学历史系教授(广州510632). ①与本文讨论问题有关的着述较多,既往论着限于角度,常点到为止,多未能深论,不赘述.直接相关的研究论着 有邹进文:《清末财政思想的近代转型:以预算和财政分权思想为中心》,《中南财经政法大学)2005年第4期;印少 云,顾培君:《清末民初分税制思想述评》,《徐州师范大学)2001年第2期,等. 97 《中山大学》社会科学版2008年第3期 占主要地位的是田赋,盐税和关税.晚清以降,各类商税开征,收入渐增,厘金制度显为代表.然而,后 来创设的这些制度依然沿着旧式的协解,奏销轨道运行,税政体系仍为一统天下的模式,从未以国地分 界,税源分类来规划税制.地方督抚控制财源的行为,也是在协解和奏销制度框架内侵蚀中央财政份额. 甲午之后就地筹款政策的推行,各省自为风气,财政愈益紊乱,税政弊端也以各种形式体现出来. 晚清税政弊端由来已久,朝野各界均有批评,有侧重宏观者,有诟病细微者,角度,深度各有不同. 光绪中叶之前,批评者多就事论事,很少从整个税制上加以反省,抨击厘金病商苛政一类显为例证①.新 政推行之后,随着东西各国税制新知大规模东播中土,朝野各界在把握外来税制精义的同时,反观国内 税政现状,遂产生种种诟病.与以往不同,这些批评意见重在揭露税制根本缺陷,而这些根本缺陷是基 于西式税制的映衬而自然暴露的.西方税制简洁完备,收支有序的理想境界,确实能反衬出国内税 制的混乱无序.参照系统的转换,映像自然也会发生改变.由域外新知反观国内旧制,本土税制弊端的 症结已非从前批评意见所能囊括,换言之,从前的批评均系枝枝节节,言少及义.新形势下对旧制的尖 锐批评,无疑是一种以西制观旧制的新发现. 首先,税制是否简洁有序,这是中西对比过程中时人感触较多的问题.有关旧制弊端的新发现 往往从评论文明国理想的税制架构开始.Et俄