华测检测盈余管理教学课件案例.ppt

LOGO 华测检测股份有限公司盈余管理分析 小组成员：王传海、邓淑斌、彭 旋、曾宪勇 周传莉、鲁小静、邱思琴 陈 璐、李 琪、胡 燕 Contents 一、公司背景介绍 二、非财务信息中可能含有的盈余管理行为 三、财务信息中进行盈余管理行为的嫌疑 一、公司背景介绍 2009年10月30日在深圳证券交易所挂牌交易，股票代码：300012。 公司现有注册资本122,655,000.00元，股份总数122,655,000股。其中，有限售条件的流通股份86,652,293股；无限售条件的流通股份36,002,707 股。 华测检测主要从事工业品、消费品、生命科学以及贸易保障领域的技术检测服务。 二、非财务信息中可能含有的盈余管理行为 1 股权结构 2 关联方交易 3 商业银行借款 董事和监事成员的变动 3 二、非财务信息中可能含有的盈余管理行为 （一）股权结构 二、非财务信息中可能含有的盈余管理行为 （二）关联方交易 报告期间内，公司与关联方无经常性关联交易发生，对非经常性关联交易没有披露，2009年、2010年财务报告没有披露与关联企业交易的情况，这些模糊披露可以作为我们怀疑企业可能存在与关联方交易，进而达到盈余管理的目的 二、非财务信息中可能含有的盈余管理行为 （三）商业银行借款 2008年12月18日，公司与兴业银行约定贷款金额为人民币500万元，期限为24个月，为无息借款 企业这样做是为了减少利息支出，如果披露，外部投资者就会认为这是盈余管理，按照同期贷款利息5.67%，企业利润减少28.35万 利息节省金额过小，没有盈余管理的嫌疑，这只是银行资金授权，在一定额度范围里，可以是无息贷款 二、非财务信息中可能含有的盈余管理行为 （四）董事和监事成员的变动 独立董事变更频繁 徐鹏航、陈英、王琼等人先后因个人原因辞去独立董事职务 徐帅军辞去独立董事职务，由梁杰继任 三、财务信息中进行盈余管理行为的嫌疑 （一） 折旧费用方面所做的盈余管理 （二） 研发费用未予资本化的嫌疑，同时减少无形资产摊销年限 （三） 期间费用中可能存在的向下盈余管理 （四） 现金流量可能存在的盈余管理行为分析 三 三、财务信息中进行盈余管理行为的嫌疑 （一）折旧费用方面所做的盈余管理 2010 2009 2008 固定资产原值 194,229,000.00 141945000.00 114,357,000.00 年增加额 52,284,000.00 27,588,000.00 61,174,600.00 年增长率 0.37 0.24 折旧额00 41,784,600.0000 年增加额 27,429,900.00 21,593,800.00 10,488,900.00 年增长率 0.66 1.07 三、财务信息中进行盈余管理行为的嫌疑 （二）研发费用未予资本化的嫌疑，同时减少无形资产摊销年限 无形资产（单元：元） 2010年 2009年 增长率 土地使用权 10,811,840.00 10,407,315.44 3.89% 企业管理软件 1,259,084.22 570,554.03 120.68% 商标权 164,690.00 84,000.00 96.06% 合计 12,235,614.22 11,061,869.47 10.61% 项目 （单位：万元） 2010年度 2009年度 同比增减 2008年度 研发费用 1,871.96 1,781.10 5.10% 1,645.72 占营业收入比重 5.26% 6.75% 8.11% 计入管理费用的研发经费 1,016.10 664.37 52.94% 第一 虽然2010年研发支出与无形资产增长相近 无形资产的增加是由于管理软件和商标权的增加而增加的，与研发支出并无直接相关 第三 其拥有9项专利技术，还有23项注册申请，却没有在账上相应列示无形资产 第二 该公司从事研究开发多年，2010年和2009年分别投入研发费用1871.96万元和1781.10万元 竟一直未形成与专利技术有关的无形资产 第四 公司一直在记录研究支出 其研究开发形成无形资产时，其价值是可以计量的，满足无形资产的确认条件 就上述四点，我们提出以下几个问题 当期研发费用并没有引起无形资产的增加，研发费用计入到哪里去了？ 该公司的无形资产包括专利权及非专利技术，但在其无形资产的明细账中并没有这两个项目 其商标权有效期限应为10年，其的摊销年限有理由为10年，而其会计处理按5年 1 2 3 三、财务信息中进行盈余管理行为的嫌疑 （三）期间费用中可能存在的向下盈余管理 （单位：元） 2010年 增长