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  国家税务总局出台法规规范企业资产损失税前扣除 (财税 2009 57 号) 国家税务总局近期出台法规，对企业资产损失的税前扣除进行了相关的规定。该法规涉 及下列资产的损失： 1 ）现金损失； 2 ）存款损失； 3 ）坏账损失； 4 ）贷款损失； 5 ）股权投资损失； 6 ）固定资产和存货的盘亏，毁损，报废，被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损 失及其他损失。 我们对该文进行了粗浅的解释和说明，供阁下及贵公司参考使用。 1 ）现金损失 该规定特别强调了“责任人赔偿”这一概念。对于以上所述的六种损失中的某几种损失， 企业应确定相关的责任人，对于责任赔偿的部分，应从资产损失的部分减除。 2 ）存款损失 该种情况适用于企业将货币资金存入法定具有吸收存款职能的机构—如银行。如果该机 构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，损失部分 可以在所得税前列支。 该条款未提及责任人赔偿。 3 ）坏账损失 首先，该条款规定的情况仅仅适用于贷款之外的债权，由于贷款产生的资产损失，将会 在第四条款中详细规定。 其次，对于该类由应收，预付账款引起的资产损失，企业也应确认可以收回的金额，并 在计算税前扣除金额时将该部分可收回金额减除。 根据本法规的规定，企业的应收预付款项如遇到下列情况，可以申请作为坏账损失在所 得税前扣除： 3)-1 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其 清算财产不足清偿的； 3)-2 债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的； 3)-3 债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的； 3)-4 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的； 1    3)-5 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的； 3)-6 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 4 ）贷款损失 对于企业放出的贷款，如符合下列条件，可以作为贷款损失在税前扣除： 4)-1 借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完 全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收 回的债权； 4)-2 借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对 担保人进行追偿后，未能收回的债权； 4)-3 借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保 险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对担保人进行追 偿后，未能收回的债权； 4)-4 借款人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务，又无其他债务承担者， 经追偿后确实无法收回的债权； 4)-5 由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律，经法院对借款人和担保人 强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，法院裁定执行程序终结或终止（中止）后， 仍无法收回的债权； 4)-6 由于借款人和担保人不能偿还到期债务，企业诉诸法律后，经法院调解或经债权人 会议通过，与借款人和担保人达成和解协议或重整协议，在借款人和担保人履行完还款 义务后，无法追偿的剩余债权； 4)-7 由于上述（一）至（六）项原因借款人不能偿还到期债务，企业依法取得抵债资产， 抵债金额小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权； 4)-8 开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时，凡开证申请人和保证人由于 上述（一）至（七）项原因，无法偿还垫款，金融企业经追偿后仍无法收回的垫款； 4)-9 银行卡持卡人和担保人由于上述（一）至（七）项原因，未能还清透支款项，金融 企业经追偿后仍无法收回的透支款项； 4)-10 助学贷款逾期后，在金融企业确定的有效追索期限内，依法处置助学贷款抵押物（质 押物），并向担保人追索连带责任后，仍无法收回的贷款； 4)-11 经国务院专案批准核销的贷款类债权； 4)-12 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 5 ）股权投资损失 企业的股权投资如符合以下条件之一，则相关的损失在减除可收回金额之后，可以在所 得税前扣除： 5)-1 被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的； 5)-2 被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，