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会计伦理与职业道德案例分析 ——华通天香集团财务舞弊案 一、案例背景 华通天香集团股份有限公司（股票代码：600225，简称天香集团）是 1992 年 7 月 30 日由原国有企业－福建省福清市粮食局高山油厂改组并向社会法人和内部职工定向募集股份设立的股份有限公司，总股本为 2646.55 万元。 1996 年 10 月公司总股本由 2646.55 万元增资扩股到 8900 万元, 1999 年10月18日向社会公开发行人民币普通股 4500 万股，发行股票后股本总额为人民币 13400 万元。 2001年和2003年公司分别实施了以资本公积向全体股东按 10：5 和10：1的比例转增股本，目前公司总股本增至 22110万股，其中已上市流通股9514.8万股，公司主业为油脂业及农业产品的生产、销售等。 天香集团由于2004年虚假盈利，2005年涉嫌重大财务欺诈，成为2005年度上市公司十大财务舞弊公司排行上榜公司。天香集团主营业务乏善可陈，公司主要通过一系列的资金运作，出售应收账款和击鼓传花式的股权转让等手段，包装关联公司利润，虚构投资收益，从而达到虚增利润粉饰报表的目的；同时，公司还存在巨额违规担保，控股股东占用上市公司资金，关联交易，信息披露存在重大遗漏等问题，其违规行为已严重违反了《股票上市规则》的规定，遭到了上海证券交易所的公开谴责。自2002年以来，在公司总股本仅增加10％的情况下，股价却从最高的16.59跌落至目前2元区域低位徘徊，这正是市场给予的最严厉的惩罚。 二、公司财务舞弊分析 天香集团涉嫌通过一系列资金运作，包装关联公司利润，从而虚增投资收益，达到包装年报业绩的目的。财务舞弊涉及的主体包括企业所有者、企业经营者、企业会计人员和会计师事务所。 控股结构掩人耳目 截止2005年6月30日，天香集团前十大股东中，第二大股东华通国际招商集团股份有限公司系第一大股东福建华通置业有限公司控股股东，二者合并持有天香集团33.12%的股份。金字塔式的股权结构与高居塔尖的实际控制人为掏空天香集团设置了天然的屏障。 投资收益来源可疑 根据2004年报披露，天香集团已形成了以饲料、养殖、种子的生产和销售为主的主营业务体系，公司涉足的行业过多，主营业务不突出，主营业务利润的构成比例较分散，缺乏明显的竞争优势。天香集团2001-2004年累计实现净利润仅有1265万元，一直在靠投资收益支撑业绩的，而且这些投资收益来源都非常可疑。 （三）巨额担保风险难控 截至2005年6月30日，天香集团的担保总额高达3.38亿元，占公司净资产的86.22%，其中违规担保金额高达3亿元。天香集团为大股东及关联企业提供连带责任担保，给企业不断带来诉讼，从而承担连带赔偿责任，加大了公司经营的不确定性，增大了企业的风险。截至2005年6月30日，天香集团的短期借款已高达4.10亿元，而公司账面的货币资金仅有6101万元，公司的偿债危机凸现出来。 （四）应收款项暗藏玄机 截至2005年中期天香集团的应收款项高达68987万元，已远超过了其净资产39185万元，其他应收款已占到公司净资产的111％。2005年半年报显示，公司向关联方提供资金14583万元，占净资产的37％。天香集团账面资金从2004年底的9075万元，减至2005年9月底的5713万元，其中母公司账面资金余额仅99.68万元。天香集团一方面是公司巨额资金被关联方占用，大量资产被贱卖，另一方面公司却在大规模地举债。公司资金链条崩断的危险可能一触即发。 会计师事务所虚假报告 福建立信闽都会计师事务所有限公司对天香集团2004年年报信息披露涉嫌违法。天香集团违反有关股权转让投资收益确认条件的相关规定，对2004年度内发生的3笔股权转让收益提前进行确认，导致虚增当年利润。闽都所，签字会计师邱秋星、谢炜春在明知股权转让投资收益确认条件不完全满足的情况下，未就天香集团有关收益确认的会计处理发表合理意见。之后在监管压力下，天香集团2005年6月10日发布2004年度报告财务信息更正的提示性公告；6月13日发布了2004年年度报告修正案及摘要修正案，会计师对修正后的2004年报又发表了无保留意见。 三、案例启示 财务舞弊、会计造假现象屡见不鲜和屡禁不绝的重要原因之一，是财会职业长期忽视了伦理道德问题。会计人员职业道德的沦丧，严重危害了社会经济的正常的秩序，给国家的经济带来了巨大的损失。 会计职业道德缺失的原因主要有以下几点： 缺乏良好的会计从业环境 会计人员在从业过程中受到来自公司领导、社会公众等的压力，不能客观、公正地执业。比如：有些领导为了个人的业绩指使会计人员虚报利润，如果会计人员违背他们的意思就会面临下岗的困境。缺乏良好的会计从业环境，不利于会计人员真实客观反映会计信息，从而造成会计诚