财务报表舞弊的防范.docVIP

财务报表舞弊的防范 ----基于“经济人”假设的反舞弊途 田建芳 梁玉祺 【摘要】本文针对传统舞弊治理无法识别集体舞弊的缺陷，提出通过改变研究假设的方式，对财务报表的舞弊行为进行识别。即从亚当-斯密“经济人”的角度出发，抓住舞弊者的“天性”，对舞弊进行治理。 本文主要提出了两种反舞弊的途径：（1）毁灭舞弊机会（2）加大违规成本 关键词：假账 反舞弊 经济人 一．背景 假账是一个世界性的难题。在美国，以安然公司为代表的会计造假案揭开了会计诚信危机的序幕。在欧洲，法国媒体巨头威望迪-环球公司也曝出财务丑闻。据报道，威望迪公司2001年未将其涉及购入bskyb公司交易的15亿欧元的贷款交易计入账目中。在韩国，韩国民众早在美国曝出公司丑闻很久以前就已经深受大公司“可疑商业交易”的困扰。在日本，出现索尼可能存在会计问题的传言，这是继金融服务及租赁巨头orixcor之后，第二家在会计操作上令人怀疑的日本蓝筹股公司，受此消息影响，索尼公司股价下挫了5%以上，跌至2002年的低点5470日元，分析人士指出，这显示了美国国内对公司会计操纵日益加重的敏感性正向全球各地传播。21世纪初，随着国际资本市场中重大财务舞弊事件频频曝光，中国证券市场也遭遇了财务舞弊案件的沉重打击，如我国的琼民源、郑百文、大庆联谊、银广夏等证券市场会计舞弊事件。 二．问题的提出 2007年岁末，各网站相继转载了一份“2007年十大嫌疑上市公司”作者署名为申草事实上，申草，并非一个人，而是几个来自上海国家会计学院公司财务舞弊研究中心科研人员共用的一个笔名。2007年度十大上市公司公司影响力审计师影响力　报表粉饰可能性报表粉饰性质报表粉饰金额鄂尔多斯(600295)普华永道中天较高顶级百分之九十舞弊十亿元级东盛科技(600771)深圳大华天诚较高较高百分之百舞弊十亿元级九发股份(600180)　山东正源和信一般一般百分之百舞弊十亿元级方正科技(600601)　较高较高百分之七十舞弊十亿元级国能集团(600077)　辽宁天健一般一般百分之百舞弊亿元级交大博通(600455)西安希格玛一般一般百分之百舞弊亿元级湖北迈亚(600149)中勤万信一般一般百分之九十舞弊亿元级(601390) 德勤华永顶级顶级百分之五十错误百亿元级海星科技(600185)万隆一般一般百分之九十舞弊亿元级亿利科技(600277)　一般较高百分之九十舞弊十亿元级　…，要想仅仅依赖他人的恩惠，那是一定不行的。他如果能够刺激他们的利己心，使有利于他，并告诉他们，给他做事是对他们自己有利的，他要达到目的就容易多了。不论是谁，如果他要与旁人做买卖，他首先就要这样提议；请给我所要的东西吧，同时，你也可以获得你想要的东西，这句话是交易的通义。我们所需要的相互帮忙，大部分是依照这个方法取得的。我们每天所需要的食料和饮料，不是出自屠夫、酿酒家的恩惠，而是出于他们自利的打算。”这里所描绘的交换中的人，即是本文所说的亚当-斯密所假定的经济人。 当今，集体舞弊现象比较严重，正是自利经济人“人性”的真实写照。 针对舞弊现象，找到人性的“要害点”，只要抓住自利经济人实施舞弊的“天性”，那么反舞弊的途径其实是很简单的，就两条：一是毁灭舞弊机会；二是加大违规成本。 1. 毁灭舞弊机会 毁灭舞弊机会的途径主要体现在制度建设与执行上，最终目的是让舞弊者找不到突破口，看不到舞弊希望。 （1）制度建设 新准则的制定和实施就很有效地加强了对会计舞弊的遏制。新会计准则规定，计提的资产减值准备不得转回，只允许在资产处置时，再进行相应会计处理。这一变革截断了上市公司通过资产减值准备调节利润的途径，使得财务报表信息更加客观、真实。另外，新会计准则要求：同一控制下的企业合并以账目价值作为会计处理的基础，不再使用公允价值。而我国现阶段的企业合并绝大部分都是同一控制下的企业合并，合并价格很难称得上是公允价值，在这种情况下，规定以账面价值作为合并的处理基础，可以减少人为因素在其中的干扰，从而避免企业通过合并进行利润操纵。在存货计价方面，新准则下，“后进先出”法被取消。如果出现通货膨胀，后进先出法核算的存货成本会增加，从而降低企业利润。因此企业可以利用存货计价方法的变更任意调节当期利润水平，新准则的规定则有效地阻止了这种调节利润的途径，减少人为操纵利润的出现。同时，新准则规定，纳入企业合并报表范围的子公司不再只考虑股权比例或所有者权益，而是看是否为母公司所能控制。这一变革阻断了一些企业利用分离若干子公司、缩小持股比例，而将经营状况不好的子公司排除在合并报表之外，从而粉饰集团整体业绩的伎俩，对上市公司合并报表利润也将产生较大影响，减少了母子公司之间通过关联交易调节利润的可能性。再者，新准则规定企业必须采用资产债务表债务法进行所得税会计