财务会计---第3章 固定资产.ppt

3. 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 【注】这就是固定资产确认的成分法(部件法)　 会计处理： 借：在建工程或固定资产（未来支付款的本金） 　　未确认融资费用（未来应付利息） 　贷：长期应付款（未来应付本金和利息） 借：在建工程 财务费用 　 贷：未确认融资费用 未确认融资费用摊销 =（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率； 或者：=期初摊余成本×实际利率； 【链接】只要提到实际利率法摊销的地方，实际上就是摊余成本的计算过程。就金融负债来讲，期末摊余成本＝期初摊余成本+融资的费用（利息费用）－现金流出（后续章节应付债券摊余成本的计算与这个思路完全一样）。 2.在建工程领用原材料 （1）用于机器设备安装工程，其进项税额可以抵扣，不需做进项税额转出处理 借：在建工程 　　　贷：原材料 （2）用于不动产在建工程，其进项税额不允许抵扣，应转出处理。 借：在建工程 　贷：原材料 　 应交税费—应交增值税（进项税额转出）　 3.在建工程领用自产产品 （1）用于生产经营用机器设备安装工程 　借：在建工程 　　　贷：库存商品 （2）用于不动产在建工程 　借：在建工程 　　　贷：库存商品 　 应交税费—应交增值税（销项税额） 6.建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 7. 出包方式建造固定资产的核算（1）预付的工程款先通过“预付账款”科目核算，办理结算时再计入在建工程成本；（2）共同性支出先通过“在建工程——待摊支出”科目归集，完工时再分摊至各个单项工程。 （三）安全生产费的处理 1.提取： 　　借：生产成本等 　　　　贷：专项储备 【注】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 2.使用 （1）形成费用 　借：专项储备 　　　　贷：银行存款 （2）形成固定资产 　① 购买安全防护设备 借：在建工程 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 　　贷：银行存款　 ② 归集发生的相关支出 　　借：在建工程 　　　　贷：应付职工薪酬等 ③ 固定资产达到预定可使用状态 　　借：固定资产 　　　　贷：在建工程 ④ 一次性全额计提折旧(无后续计量问题) 　　借：专项储备 　　　　贷：累计折旧（一次性全额计提折旧） （四）租入固定资产 1.租赁分类 以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属分类 （1）实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁——为融资租赁；参见第11章。 （2）实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁——为经营租赁。 2.经营租赁租入固定资产的会计处理 企业不需要将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。 通常情况下，企业应当将经营租赁的租金在租赁期内按照直线法计入相关资产的成本或者当期损益。 3.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。 借：财务费用 贷：预计负债 4. 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 【例】甲公司经国家批准2×10年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元，预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。 【答案】核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。账务处理为： （1）弃置费用的现值 =250000×（P／F，10%，40）=250000×0.0221=5525（万元） 固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元） 借：固定资产 　　　2505525 　　　　 贷：在建工程 　　　　 2500000 　　　 预计负债 　　　　　　 5525 （2）第1年应负担的利息费用 10%=552.5（万元） 　　借：财务费用　　552.5 　　　　贷：预计负债　　　　552.5 　以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。 （三）固定资产折旧的方法　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 【