财务会计---第16章 外币业务.ppt

【注】实务中，企业选定记账本位币，通常综合考虑前两项因素即可确定企业记账本位币；但在有些情况下，仅根据收支情况难以确定记账本位币，需要进一步结合第三项因素进行综合分析后做出判断。 3.记账本位币的变更 　　企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，即不会出现差额。 【例】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年7月28日，将货款100万欧元到银行兑换成人民币，银行当日的欧元买入价为1欧元＝9.51人民币，中间价为1欧元＝9.72人民币元。 借：银行存款—××银行（人民币）951 （100×9.51） 　　财务费用—汇兑差额　　　　 21 贷：银行存款—××银行（欧元）972（100×9.72） 【例】甲公司的记账本位币为人民币，2010年6月16日以人民币向中国银行买入5000美元，甲公司以中国人民银行公布的人民币汇率中间价作为即期汇率，当日的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，中国银行当日美元卖出价为1美元＝6.7元人民币。 借：银行存款―美元（5000×6.6） 33000 　　财务费用―汇兑差额　　　 500 贷：银行存款―人民币（5000×6.7） 33500 【结论】货币兑换业务中，“银行存款—外币”账户一定是用当日即期汇率（中间价）折算，“银行存款―人民币”账户用银行买入价或卖出价（站在银行角度判断），企业产生的一定是汇兑损失。 （二）资产负债表日1.外币货币性项目（钱、债权、债务） 　(1)货币性项目是指企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债；货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、可供出售外币货币性金融资产等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 【提示】预付账款和预收账款一般不作为货币性项目处理。 (2)处理原则 资产负债表日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇率差额一般计入当期损益（财务费用）。　 【例】甲公司为医疗设备经销商，其记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年10月8日，以1000欧元/台的价格从国外购入某新型医疗设备200台（该设备在国内市场尚无供应），当日即期汇率为1欧元＝9.28人民币元。20×9年12月31日，尚有120台设备未销售出去，国内市场仍无该设备供应，其在国际市场的价格已降至920欧元/台。20×9年12月31日的即期汇率是1欧元＝9.66人民币元。假定不考虑增值税等相关税费。 【解析】12月31日甲公司对该项设备应计提的存货跌价准备 ＝1000×120×9.28－920×120×9.66 ＝47136（人民币元） 借：资产减值损失—存货—××医疗设备 47136 　贷：存货跌价准备—××医疗设备 47136 【例】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交日即期汇率折算。20×9年6月8日，以每股4美元的价格购入乙公司B股20000股，划分为交易性金融资产核算，当日汇率为1美元＝6.82人民币元，款项已支付。假定不考虑相关税费的影响。 借：交易性金融资产 5456000 贷：银行存款―港元（4×20000×6.82）5456000 20×9年6月30日，乙公司B股市价变为每股3.5美元，当日汇率为1美元＝6.83人民币元。 【分析】6月30日公允价值＝20000×3.5×6.83＝478100（人民币元）；公允价值变动损益＝478100－545600＝－67500（人民币元） 　借：公允价值变动损益　　　67500 　　贷：交易性金融资产　　　　　67500 　　 【小结】对非货币性项目进行折算，汇率变动不再单独反映，而是结合资产的特点合并处理，也就是对于汇率的变动和公允价值的变动不进行区分。 【例】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。20×9年4月l0日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计80万欧元，当日的即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。 借：应收账款—丙公司(欧元)(80×8.87) 709.6 贷：主营业务收入—出口××商品 709.6 假定20×9年4月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为l欧元=9.28人民币元。甲公司账务处理为： 借：银行存款—