财务会计---第9章 金融资产.ppt

2.金融资产分类的目的 金融资产重分类 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（计量和记录） （一）会计科目的设置 1.“交易性金融资产”科目，分设“成本”、“公允价值变动”明细账； 2.“公允价值变动损益”科目。 【例】20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 08万元，其中，证券交易税等交易费用0.8万元，已宣告发放现金股利7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利7.2 万元。 20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。 2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利200万元。 2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。 　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7200元。假定不考虑其他因素。 甲公司的账务处理如下： （1）借：交易性金融资产—乙公司股票—成本 500 　　 应收股利—乙公司　　　　 　 7.2 　　 投资收益　　　　　　　 　 　 0.8　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　 508 乙公司股票的单位成本＝（508－7.2－0.8）÷100万股＝5.00（元/股） （2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利7.2万元 　　借：银行存款　　　　　　　　7.2 　　　　贷：应收股利—乙公司　　　　　　 7.2 （3）20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。 确认股票公允价值变动（5.20－5.00）×100＝20（万元） 借：交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动 20 　贷：公允价值变动损益—乙公司股票 20 （4）20×9年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。 确认股票公允价值变动（4.90－5.20）×100＝－30（万元） 借：公允价值变动损益—乙公司股票　　30 　贷：交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动30 （5）2×10年4月20日，宣告发放20×9年现金股利200万元 确认20×9年现金股利中应享有的价额200×5%＝10（万元） 　　借：应收股利—乙公司　　　　10 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　10 （6）2×10年5月10日，收到乙公司发放的20×9年现金股利 　　借：银行存款　　　　　　　　　10 　　　　贷：应收股利——乙公司　　　10 　 （7）2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易费用7200元。 出售乙公司股票取得的价款＝450－0.72＝449.28（万元） 乙公司股票持有期间公允价值变动计入当期损益的金额 ＝20－30＝－10（万元） 借：银行存款 449.28 　　投资收益　　　 　 　40.72（倒挤） 　 交易性金融资产—乙公司股票—公允价值变动10 贷：交易性金融资产—乙公司股票—成本　　 500 同时，借：投资收益—乙公司股票 10 　　 贷：公允价值变动损益—乙公司股票　　10 【解析】 投资本金1000 实际利率10% 名义利率8% 【结论】 简言之，就持有至到期投资来说，摊余成本就是其账面价值，即持有至到期投资账面价值是持有至到期投资账面余额减去持有至到期投资减值准备余额，而持有至到期投资账面余额的计算就要考虑应该收到的利息和实际收到的利息问题。 【例9－4】20×9年1月1日，甲公司支付价款100万元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为125万元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。 　 【解析】计算该债券的实际利率r： 假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买A公司债券的实际利率r计算如下： （59000＋59000＋59000＋59000＋59000＋1250 000）× （1＋r）－5＝100000