财务会计---第14章 收入.ppt

（3）企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分；应在商品安装完毕、检验合格时确认收入； （4）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性；应在退货期满时确认收入。 （二）商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的处理 1.商业折扣 　　企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2.现金折扣：总价法 　　应按照总价法核算，即按照不扣除折扣的金额确认应收账款和收入，在实际收到款项时，将现金折扣计入当期财务费用。 会计分录为： 借：应收账款 　贷：主营业务收入（总价） 　 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 　贷：库存商品 借：银行存款 　　财务费用（现金折扣） 　贷：应收账款 【注】是否按照含税价格计算，考题会要求。　　 3.销售折让 ①未确认收入发生的折让，同商业折扣。 ②已确认收入的售出商品发生销售折让的：应当在发生时冲减当期销售商品收入； ③已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的：应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 【注】销售折让发生时，只冲减收入，不冲减成本。　 交付商品时： 借：预收账款 　贷：主营业务收入 　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 　贷：库存商品　 （2）如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。 【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。 （四）商品需要安装和检验销售的处理 1.这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入。 2.如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入。 （五）订货销售的处理 　　订货销售，是指企业已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。 　　在这种销售方式下，企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，计入“预收账款”科目。 　期末估计销售退回情况： 借：主营业务收入（已确认收入×估计退货率） 贷：主营业务成本（已确认成本×估计退货率） 　　预计负债（差额-毛利） 【注】对于能够估计退货率的销售退回，会计上对于估计的退货部分既不确认收入也不结转成本，而是按照差额转入预计负债中；税法上是要全额确认收入、结转成本的。所以，预计负债的计税基础为0，会产生可抵扣暂时性差异。 【例】甲公司是一家健身器材销售公司，20×9年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。 （1）20×9年1月1日发出健身器材 借：应收账款——乙公司　　　　　　2925000 　贷：主营业务收入—销售××健身器材 2500000 　　 应交税费—应交增值税（销项税额）　425000 借：主营业务成本—销售××健身器材 2000000 　　贷：库存商品—销售××健身器材　　　2000000 （2）20×9年1月31日确认估计的销售退回 借：主营业务收入—销售××健身器材 　500000 　贷：主营业务成本—销售××健身器材　400000 　　　预计负债—预计退货　　　　　　　 100000 　（3）20×9年2月1日前收到货款 　　借：银行存款　　　　　　2925000 　　　　贷：应收账款—乙公司　　2925000 （4）20×9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票，实际退货量为1000件，款项已经支付（实际退货数量