“营改增”对房地产企业纳税的影响.docVIP

精品论文 参考文献 “营改增”对房地产企业纳税的影响 樊荣 　　天津财经大学会计学专业在职研究生 　　摘要：本研究首先对营改增的相关情况进行简述，然后提出了企业如何做好纳税规划及营改增对产财务风险管理的影响，旨在为提高房地产企业财务管理水平与效率提供一定的借鉴与参考。 　　关键词：营改增；适用税率；计税基础；纳税规划；财务风险 　　一、营改增概述 　　增值税与营业税虽然都是流转税，但在税制设计和财务核算上存在很大区别。增值税是价外税，计税依据为纳税人生产经营活动产生的增值额，在实际操作中采取的是购进扣税法，纳税人购买增值税应税项目时缴纳的增值税可以在销售应税项目时全额抵扣，只需对本环节的增加值缴纳增值税。营业税是价内税，纳税人基本上按照其提供应税劳务取得的营业额、转让额、销售额，依照该应税劳务适用的税率，计算缴纳营业税。在税制改革以前，营业税是在我国境内征收的商品劳务费的一种类型，其课税对象主要包括：无形资产转让、应税劳务以及销售不动产。与营业税不同的是，增值税属于一种流转税，主要是以商品以及应税劳务在其流转过程中而产生的增殖额作为计税的主要依据。增值税主要包括进项税与销项税两种类型，其中进项税主要用于抵扣。 　　二、适用税率和计税基数变化 　　“营改增”试点前，营业税以营业额为计税基数计算应缴营业税。“营改增”实施后，按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税。应缴增值税是按照销项税额减进项税额来计算。增值税的计税基数无论是一般纳税人的销项税额和进项税额，还是小规模纳税人都按不含税价计算。企业需重新建立应缴税金核算账目，按增值税计算方法核算应缴税金，填制增值税纳税申报表申报纳税。另外，对会计核算也将产生影响。试点前，主营业务收入反映含营业税的销售收入，试点后主营业务收入反映的是不含增值税的销售收入，即使实际税负变化不大，净收益绝对额不受影响，企业的利润率（利润divide;主营业务收入）也会上升。此外，增值税不反映在损益表中，在账务处理上也与现行营业税不同，都会影响??业财务报表的数据结构。企业在进行核算分析、经营决策时，需重新审视其毛利率、净利润率等指标。 　　三、营改增下企业如何做好纳税筹划 　　充分利用过渡期税收政策。在《营业税改征增值税试点方案》中已经对过渡性税收优惠政策给予明确规定，并在试点区域内，所有试点企业均能过延续国家对试点企业的原营业税优惠政策，并取消通过改革而解决重复征税的问题。在这一过程中，纳税人应充分利用这些税收优惠政策，进而确保现行营业税优惠政策的连续性。在改革的过程中，免征增值税后，对部分营业税给予减税，则相应调整即征即退政策。而对于税负相对较多的企业，则应给予适当的税收优惠。而这些企业均能够通过过渡期的优惠政策来加以筹划。当然，在这一过程中应充分了解到营改增政策并不是一蹴而就的，而是有计划、有目的及有步骤实施的，这就要求相关部门应跟上营改增的步伐，采取相应的配套措施，最终提高企业的纳税筹划能力，实现最大经济效益。 　　做到销项税额的合理核算。根据相关营改增试点的文件，试点纳税人主要有不同税率、征收税率的销售货物，进而应根据实际情况采用适宜的销售额。因此，对于试点企业而言，纳税人应根据不同税率的经营业务而实现 “分别核算”。“分别核算”包括账务核算、合同条款及原始票据，实现三者的统一，若缺少任何一个环节，试点企业势必面临较高的税务风险，不利企业的发展。另一方面，还应充分利用“差额征税”政策。由于在试点期间，联合实行“差额征税”与进项税抵扣两项抵减政策，在很大程度上减轻了企业的税负。因此，试点企业应抓住这一机遇，熟知“差额征税”的应用条件，并得以充分利用。 　　做好进项税额的抵扣工作。由于营改增的试点在有限的范围内得以开展，加上受到各个地区的差异、行业的差异，进而难以获得统一的税额抵扣，并降低了企业的税负。为此，试点企业应通过纳税筹划做好进项税额的抵扣工作。一方面，应选择增值税专用发票。试点企业为了能够获取更多的进项税额抵扣，在供应商的选择上，选取一般纳税人身份，并为这些一般纳税人身份的供应商提供增值税专用发票，进而起到增值税抵扣的作用。 当实施营改增政策后，进项税额抵扣的范围有所扩大，而成本也扩大费用及固定资产上。为此，试点企业可通过纳税筹划来实现进项税额抵扣。 　　四、对房地产企业财务风险管理的影响 　　营改增对房地产企业财务风险管理的影响主要体现在如下两个方面：（1）对房地产企业财务工作人员水平及基本业务素质的挑战。营改增实施之后，在某种程度上对房地产企业的会计核算状况产生了较大的影响，包括会计科目的增加的改变，更为严格地要求房地产企业的会计核算制度。（2）对房地产企业资本结构管理的影响。降低税收率，相当于政府给房地产企业的补助，可显著地减轻房地产企业的债务负担，给房地产企业一个更为清