营改增”对企业的影响与应对策略段光勋教授资料.ppt

首先，如果原来的服务价款收取方式是按照服务提供方 的人工服务费加上营业税的公式确定的，“营改增”后，服务接受方应主动和服务提供方重新协商合同的总标的。 例如，某会计师事务所提供咨询服务，按照人工小时费用率的服务费为100元，双方约定的合同价款为105.26元，此处不考虑城建税和教育费附加，并且按照100/（1－5%）确认。“营改增”后，上述合同价款不含税价应为100元，而不能按照原有的价款105.26元作为不含税价确认。当然，现实中还要根据合同双方的谈判结果确定，但准确关注合同条款对价款中代垫费用、税务成本的描述，或者准确了解供应商的实际税负变化，有利于在合同价款谈判时进行议价。 其次， 在向境外支付属于现代服务业的服务费时，通常双方会约定诸如城建税、教育费附加、增值税、所得税的承担方。此时，准确评估“营改增”后的价款就变得非常重要。 因此，在合同签订时，除了合同价款是含税还是不含税需要约定外，其他税费的承担方式也应该进行约定，从而避免实务中出具非贸易项下付汇证明可能出现的困难。对于代扣代缴义务涉及税款的合同条款，也建议企业及时进行更新，以反映“营改增”之后境内服务接受方不同的代扣代缴义务。 最后，建议服务接受方在合同中明确将服务提供方需要提供增值税专用发票作为一个义务条款进行明确。 第四，关于履约期限、地点和方式 合同的履行期限是“营改增”过渡时期出现的问题，即合同约定的标的在确定纳税义务时，如果履行期限正好跨期（指地区性“营改增”试点的生效期限）该如何处理的问题。在实践中，是否需要根据履行期限和权责发生制原则，分别计征营业税和增值税，还是统一按照发票开具的时间，只要在“营改增”之后，就缴纳增值税。目前并没有统一规定，因为无法将一个劳务行为进行人为的分割。大部分税务机关采取“按发票开具时间”进行处理的方式。例如，在履行代扣代缴义务时，统一代扣代缴增值税，不再区分履行期限，即纳税人不用分别向国税机关和地税机关缴纳两种税款。 在跨境服务中，履行的地点决定了是否需要缴纳增值税。《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）第十条规定，在境内提供应税服务，指应税服务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 因此，如果境外服务提供方提供的是属于上述服务接受方完全在境外消费的应税服务，应该在合同中对履行地点进行明确，以便准确确定是否在中国负有纳税义务。另外，该条款还涉及境外劳务提供方的所得税纳税义务情况，需要在合同签订时予以明确。 另外，合同履行方式的条款通常是确认纳税义务发生地点的一个佐证。如果服务的履行是通过电子邮件、电话等信息手段完成而不需要服务的提供者入境提供，建议在合同中进行明确。 第五，需关注是否具有一般纳税人资格 营改增后，原来的营业税纳税人变更成了增值税纳税人，而增值税纳税人又分为一般纳税人与小规模纳税人。 一般说来，与有增值税一般纳税人资格的供应商（服务、劳务提供者）签订合同，对企业较为有利，可以抵扣增值税。 实在不行，只能与小规模纳税人签订合同时，须在合同条款中明确，由对方去主管税务机关代开增值税专用发票（3%税率），公司可以减少税金损失。 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 按照优化税制结构、公平税收负担、规范分配关系、完善税权配置的原则，健全税制体系，加强税收法制建设。扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。合理调整消费税征收范围、税率结构和征税环节。逐步建立健全综合与分类相结合的个人所得税制度，完善个人所得税征管机制。继续推进费改税，全面推进资源税和耕地占用税改革。研究推进房地产税改革。。 * * * * * 挂靠是指不具备施工资质或资质等级较低的个体户、无证承包队为承揽工程，采取挂名、挂靠承包方式，挂靠在施工资质等级较高的企业进