论反倾销成本核算的会计标准认识误区.pdfVIP

—一反倾销与会计 ANTI—DuMPINGAccouNTlNG 反倾销成本核算的 会计标准认识误区 ■文／中南大学 刘悦刘爱东 美国至今仍将中国视为“非市 用会计准则进行独立审计并有通用 场经济国家”，其对我国市场经济地 性。规定的第1条、第2条和第4条 位的规定是针对某一行业，并按以下 也与会计制度相关。但欧盟在实践中 3条标准对该行业进行市场导向检 则是一直采取“实质重于形式”的做 验(MOI)：政府不能干预被调查商品法。另外，wT0《反倾销协定》也明确 E倾销应诉中，企业成本核 的定价或产量；被调查商品所属的行 规定：“成本通常应以被调查的出口 左义算一直是反倾销问题的 业应以私人企业或集体所有制企业 商或生产者保存的记录为基础进行 为主；所有主要投入，不论是实物或 计算，只要此类记录符合出口国的公 关注焦点之一。反倾销成本核算首先 非实物(例如劳动力、企业管理费 认会计原则并合理反映与被调查的 涉及到会计标准的问题，即从何种角 用)以及总投入中占重要比例的那 产品有关的生产和销售成本。主管机 度、以何种标准来考评和测量我国企 部分投入，应该是按照市场价格支付 关应考虑关于成本适当分摊的所有 业的成本核算应对反倾销的能力。对 的。可见，美国满足市场导向行业 可获得证据”，对于成本分摊方法也 于反倾销成本核算的会计标准，容易 (MOI)的3条标准均未涉及会计准 规定“只要此类分摊方法是出口商 产生争议和认识误区的主要有以下 4个方面： 则，也没有要求我国企业采用善国的 或生产者一贯延续使用的”，则调查 一般公认会计原则。而欧盟在1998机构应对企业采用的分摊方法予以 一、会计准则差异的问题 年的《欧盟反倾销法》修正案中则明 承认。可见，wTo并未规定被调查企 企业适用的会计准则是企业应 确提出了“符合国际会计准则”的要 业一定要采用哪种会计准则，只需要 诉反倾销能否取得市场经济地位、自 求，并在同年将我国和俄罗斯一道视 满足出口国的合理的会计原则即可。 身的产品成本和相关费用数据能否 为“特殊的反倾销体制”国家，我国 以上至少说明3点：第一，虽然 被采信的会计标准之一。在会计准则 企业在反倾销应诉中可以单独申请 我国企业提供符合国际会计准则的 问题上，各国的反倾销规定有较大不 市场经济地位。欧盟对我国符合市场 成本数据将更可能被调查机构所接 同。一些国家的反倾销规定要求企业 经济地位的企业制定了5条标准，其 受，但是否采用国际会计准则核算成 提供符合国际会计准则的成本数据， 中第2条明确规定企业要有一套适 本费用与我国企业的成本管理系统 比如欧盟市场经济地位的5条原则， 用于所有场合、按国际会计标准审计 是否