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二、产品成本及期间成本的构成内容不同 不同 变动成本法 完全成本法 产品成本构成不同 变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 期间成本构成不同 固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 管理费用 销售费用 财务费用 【例9－4】 【例9－4】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表9—4所示。 表9—4 资 料 存货及单价 成本项目 变动性 固定性 合计 期初存货量（件） 0 直接材料（万元） 24 000 24000 本期投产完工量（件） 4000 直接人工（万元） 12 000 12000 本期销售量（件） 3000 制造费用（万元） 4 000 10000 14000 期末存货量（件） 1000 销售费用（万元） 600 1000 1600 销售单价 （万元/件） 20 管理费用（万元） 300 2500 2800 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表9—5所示。 表9—5 产品成本及期间成本计算表 单位：万元 成本 项目 变动成本法 完全成本法 总额 单位额 总额 单位额 产品成本 （产量4000件） 直接材料 24 000 6 24 000 6 直接人工 12 000 3 12 000 3 变动性制造费用 4 000 1 - - 制造费用 - - 14 000 3.5 合 计 40 000 10 50 000 12.5 期间成本 固定性制造费用 10 000 - - - 销售费用 1 600 - 1 600 - 管理费用 2 800 - 2 800 - 合 计 14 400 - 4 400 - 本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。 三、存货成本及销货成本的水平不同 注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同 【例9－5】两种成本法存货成本和销货成本的计算 已知：例9－4中的表9－5资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。 解：计算结果如表9—6所示。 返回 表9—6 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元 序号 项 目 变动成本法 完全成本法 差 额 ① 期初存货成本 0 0 0 ② 本期产品成本 40000 50000 -10000 ③＝①+② 可供销售商品成本合计 40000 50000 -10000 ④＝③÷产量 单位产品成本 10 12.5 -2.5 ⑤ 期末存货量 1000 1000 0 ⑥＝④×⑤ 期末存货成本 10000 12500 -2500 ⑦＝③-⑤ 本期销货成本 30000 37500 -7500 在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件×1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。 同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。 四、营业利润的计算方法不同 销售收入-变动成本=贡献毛益 贡献毛益-固定成本=营业利润 销售收入-销售成本=销售毛利 销售毛利-期间费用=营业利润 其中： 销售成本=期初存货成本+本期发生的生产成本-期末存