固定资产折旧会计和税法处理地差异分析.doc

固定资产折旧会计和税法处理的差异分析 1、相关定义 1.1、关键概念界定 (一)新《企业所得税法》与新会计准则 本文中的新《企业所得税法》为广义的新企业所得税法规体系的简称。本文 认为广义的新企业所得税法规体系除了主要由《企业所得税法》和《实施条例》 (中华人民共和国国务院令.第512号)组成外,还应包括《国家税务总局关于修 订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发〔2006〕56号)等在内的系列以前发布 和今后将要发布的对企业所得税征收管理仍发挥效用的行政法规、规章及规范性 文件等。尽管”新企业所得税法及其实施条例出台后,对企业所得税的基本税制 要素、重大政策问题以及主要的税收处理作了明确,但由于企业所得税涉及各行 各业,与企业生产经营的方方面面密切相关,还无法做到对所有企业、所有经济 交易事项的所得税处理逐一规定。比如实施条例中仅规定了企业重组的所得税处 理原则,没有对各种形式的企业重组的所得税处理予以具体明确;居民企业汇总 纳税的所得税管理也没有作具体规定。因此,针对企业所得税制度的特点,结合 我国二十多年的税收立法实践,新企业所得税法及其实施条例出台后,国务院财 政、税务主管部门还将根据新企业所得税法及其实施条例的规定,针对一些具体 的操作性问题,研究制定部门规章和具体操作的规范性文件,作为新企业所得税 法及其实施条例的配套制度。通过这样制度安排,形成企业所得税法律、行政法 规和规章及其规范性文件的三个层次的制度框架,形成一个体系完备、符合国际 [1]国家税务总局办公厅.新企业所得税制度体系建设的总体设想[EB/01].国家税务总局网站,/n480462/n480483/n480675/n5279377/n7606363/7609426.html,2008-3-12. [2]刘磊.论资产的税务处理[M].税务研究,2007(1):p33. 第一章绪论 释:意为源自于税法与会计准则所要求的具体方法的不同所引起的差异。该文还 指出,一些会计利润与应税所得之间的差异可能被看成是”机械性”的,是因为显 然这些差异与规则的不同相关,典型的例子有折旧、股票期权及合并。而该类差 异被我国学者认为是制度性差异,即会计制度和税收法规之间的差异,典型的如 固定资产折旧和投资收益(戴德明,姚淑瑜2006)。 动机性差异根据Liilian Mills等人的文献描述,本文将其界定为:由于管理 者出于应对财务信息使用者和税收监管者的不同,在编(填)制财务报告和纳税 申报表的动机不同而产生的差异。具体表现为源于管理当局在使用专业判断时用 于平滑财务收益而导致的差异和源于管理者利用税收法规的弹性以达到缩减应 税所得造成的差异。 如果将机械性差异与动机性差异比较,笔者认为,前者强调的是差异的客观 性,而后者强调的是差异的主观性。举例来讲,如果税法对固定资产的折旧规定 是加速折旧法,而会计规定是直线法,那么两者折旧的差异显然是机械性的;但 是如果会计未对资产的折旧方法做出规定而放由管理者选择,那么管理者一旦选 择了直线法计提,这个差异就应该是动机性差异。很明显,差异应该是完全可以 通过选择来控制的,直线法的选择正好说明了管理者的盈余管理动机。由此看来, 机械性的差异虽无法避免,但其却可能由于管理者的判断而使该差异扩大,这也 正是差异研究关注盈余管理和避税活动的原因所在。 1.2、合同能源管理的概念和模式 2.1.1 合同能源管理的概念2.1.1 合同能源管理的概念 合同能 源管 理(Energy Performance Contracting , 简称 ―EPC‖,在国 内简称 ―EMC‖)是20世纪70年代在西方发达国家开始发展起来一种基于市场运作的节能 新机制。目前在发达国家,尤其是在北美和欧洲,已催生出一种新兴的节能产业, 但在国内还处于摸索阶段。它涉及旨在减轻能耗的用能企业和以赢利为直接目的 的专业化―节能服务公司‖(Energy Service Company,在国外简称―ESCo‖,国内简称 ―节能服务公司‖)。节能服务公司严格按照能源管理合同上的要求为节能项目投资 或融资,向用户提供包括节能项目设计、能源效率审计、原材料和设备的采购或 生产、项目的施工、监测、人员的培训、系统的运行管理等内容的一条龙服务。 我们可以用下图简单的表示: 能效分析 项目设计 项目融资 节能服务 设备采购 公司节能量保证客户 施工 管理 监测 图 2.1 节能服务公司为客户提供综合性的节能服务项目 节能服务公司通过与用能企业分享项目实施后产生的节能效益来赢利和实现 发展。其实质是一种以减少的能源费用来支付节能项目全部成本并为参与各方带 来效益的节能投资方式。其原理可用下图表示: 6 专业硕士学位论文 节能 服务 公司 节能企业分成 毛利 节 能 能效 耗益 量