固定资产折旧地税务筹划.doc

固定资产折旧的税务筹划 1、相关定义 1.1、相关概念 固定资产折旧是指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧 率提取的固定资产折旧[14],或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定 资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。 固定资产折旧反映的是各类企业、营利性事业单位按实际计提的折旧费,不 计提的政府机关和非企业化管理的事业单位的固定资产折旧是按照统一规定的折 旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。 税务部门属于不计提折旧的政府机关,所使用的固定资产折旧是按照统一规 定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。进行虚拟折旧的意义在于体现固定 资产某个时点上的虚拟净值,为准确反映单位固定资产价值提供参考。 可计提折旧的固定资产主要有以下几种: 1.季节性停用及修理停用的设备; 2.房屋和建筑物; 3.租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产; 4.在用的一些设备、工具以及车辆。 不计提折旧的固定资产主要有以下几种: 1.提前报废的固定资产; 2.以前年度已经估价单独入账的土地; 3.用于融资租出的固定资产; 4.已经提足折旧费但仍然在用的固定资产。 1.2、数据库的概念结构设计 对用户要求描述的现实世界,通过对其中住处的分类、聚集和概括,建立起 抽象的概念数据模型,这个概念模型应反映现实世界各部门的信息结构、信息流 动情况、信息间的互相制约关系以及各部门对信息储存、查询和加工的要求。所 建立的模型应避开数据库在计算机上的具体实现细节,用一种抽象的形式表示出 来。 在需求分析的基础上,按照特定的方法把它们抽象为一个不依赖于任何具体 机器的数据模型,把固定资产类型信息表定义为 Asset_ID,操作人员信息表定义为 User_Inf,固定资产入库信息表定义为 Asset_Reg,固定资产出库信息表定义为 Asset_Out,固定资产维修信息表定义为 Asset_Rep,固定资产折旧方法信息表定义 为 Asset_Depr,固定资产报废方法信息表定义为 Asset_Dum,如图 3-9 是其的各表 相互关联图。 1.3、税务筹划概念及特点 1.1.1 税务筹划的概念1.1.1 税务筹划的概念 税务筹划在西方国家已家喻户晓,但是,对税务筹划概念并没有权威的解释。 荷兰国际财政文献局《国际税收词典》中是这样定义的:”税务筹划是指纳税人通过 经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。” 美国南加州 W.H.梅格斯博士在他与别人合著的、已发行多版的《会计学》中说道: “人们合理而又合法地安排自己的经营活动、使之缴纳尽可能最低的税收。他们使用的方 法称之为税务筹划 少缴税和递延缴纳税款是税务筹划的目标所在。”另外他还说”在 纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排,以达到尽量地少缴纳所得 税,这个过程就是税务筹划。” 上述对税务筹划的概念虽然在表述形式上不尽相同,但基本含义相近,即纳税人通 过有目的的策划和安排,以减轻自身税负,获得最大的税收利益。 在我国,20 世纪 90 年代以前税务筹划还是鲜为人知的,进入 20 世纪 90 年代才逐渐 为人们所了解、认识和实践。然而,无论是理论界,还是实际工作中,人们对税务筹划的 概念都相当模糊,至今未形成共识。笔者根据以上相互接近的表述,并结合我国实际情况, 赞同盖地导师对税务筹划概念的表述:”税务筹划是纳税人依据所涉及的税境(Tax Boundary)和现行税法,在遵循税法、尊重税法的前提下,根据税法中的”允许”与”不允许” 以及”非不允许”的项目、内容等,对企业涉税事项进行的旨在减轻税负,有利于实现企业 财务目标的谋划、对策和安排。” 1.4、税务筹划的定义 税务筹划产生及发展虽然已经有一段时间,目前尚没有一个很权威或者很全 面的解释。下面归纳了国内外税务筹划的定义及笔者对税务筹划的定义。 国外税务筹划的定义 国外对税务筹划的定义较有代表有: 1)荷兰国际财政文献局:”税务筹划是指纳税人通过对经营活动或个人事务 活动的安排,实现缴纳最低的税收。”[6] 2)印度税务专家 N.J.雅萨斯威:”税务筹划,是纳税人通过财务活动的安排, 重庆大学硕士学位论文 16 以充分利用税收法规所提供的,包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税 收利益。”[7] 3)美国 W.B.梅格斯博士”人们合理有合法的安排自己的经营活动,使之缴纳 可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税务筹划。少缴纳和递延缴纳税收是 税务筹划的目标所在。在纳税发生之前,有系统的对企业经营或投资行为作出事 先安排以达到尽量的少缴所得税,这个过程就是税务筹划。”[8] 4)最早的税务筹划理论着眼于”税负最小化”,并不考虑税务筹划的成本, 尤其是隐性税负以及非税成本;随着财务管理理论的