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中级财务会计 第十一章 所有者权益 所有者权益概述 实收资本 资本公积 留存收益 资本增减变动 实收资本 主讲人：严静 Intermediate Accounting 参考答案： （1）借：银行存款 　　　贷：股本——A （2）借：管理费用　　 80000 　　　　 贷：银行存款　　 　80000 实收资本 主讲人：严静 Intermediate Accounting 实收资本 主讲人：严静 Intermediate Accounting 借：银行存款 （扣除发行费用后收到的投入货币资金） 原材料 库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 固定资产 无形资产等 未分配利润（发行费用大于溢价时冲减未分配利润） 贷：股本——××股东 资本公积——股本溢价 （投入资本中超过在注册资本中享有份额的部分减去发行费用） 股份有限公司发行股票——募集式设立 实收资本 主讲人：严静 Intermediate Accounting 例题3 SK股份有限公司系采用募集设立方式设立，总股本5000万股，每股面值1元，发行价1.5元/股，根据与HJ证券公司签订的股票发行协议，其手续费率2.5%，其股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。 实收资本 主讲人：严静 Intermediate Accounting 参考答案： （1）计算股票发行总收入、手续费及净收入 发行总收入＝5 000×1.5＝7 500（万元） 应扣手续费＝7 500×2.5%＝187.5（万元） 发行净收入＝7 500－187.5＝7 312.5（万元） 股本溢价＝7312.5－5000＝2312.5（万元） （2）会计分录 借：银行存款 　　　　 贷：股本 资本公积——股本溢价 资本公积 主讲人：严静 Intermediate Accounting 资本公积 是指由企业收到投资者的超出其在企业实收资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 它反映企业在设立时及经营过程中因各种非经营性原因而形成的储备性准资本，其本质属于投入资本的范畴，不是企业实现的利润转化而来（留存收益），其所有权归投资者，因此它可以依法定程序转增为资本或股本。 资本公积 账户设置： “资本公积”科目核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 “资本公积”科目应当分别“资本溢价（股本溢价）、“其他资本公积”进行明细核算。 “资本公积”科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。 主讲人：严静 Intermediate Accounting 资本公积 有限责任公司增资时产生资本溢价 借：银行存款 原材料 库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 固定资产 无形资产等 贷：实收资本——××股东 资本公积——资本溢价 （投入资本中超过在注册资本中享有份额的部分） 主讲人：严静 Intermediate Accounting 资本公积 续例2 (AG有限责任公司2011年10月3日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%、35%和25%，其注册资本总额为200万元。) 2012年3月30日，经A、B、C三位股东一致同意，D投资者加入AG公司，其注册资本增至300万元，D以银行存款出资50万元，占10%的股份。D投资者参加后，其余的增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。 主讲人：严静 Intermediate Accounting 资本公积 参考答案： 2012年3月30日增资扩股时： D在注册资本中所占份额＝300×10%＝30（万元） 资本溢价部分=50-30=20（万元） A应追加