企业慈善捐赠的所得税税收激励分析.pdfVIP

学术纵横 企业楚善捐赠的所得税税收激励分析 口任海穹 摘要：近年来，企业的慈善捐赠 除了捐款捐物外，还提供有劳务方面的 关税收政策问题的通知》(财税[2008] 越来越普遍，捐赠数额也逐年递增，其 帮助。可以说，在社会责任理论的引导 104号)、《财政部、国家税务总局、海关 捐赠的依据则是基于企业的社会责任 下，我国企业慈善捐赠得到了快速发展。 总署关于29届奥运会税收政策问题的 理论。面对企业这一社会责任的履行， 企业的捐赠行为与其社会责任的 通知》(财税[2003]lO号)、《财政部、国 我国现行法律法规更多的是予以鼓励 承担密不可分，慈善捐赠行为是企业承 家税务总局关于2010年上海世博会有 支持而非强制约束。现行《企业所得税 担社会责任的主要方式，它把企业追求 关税收政策问题的通知》(财税[2005] 法》中的税前扣除规定确实对企业的慈 经济利益最大化的目标与对社会责任 180号)等相关规定据实予以全额扣除。 善捐赠行为起到了一定的促进作用，但 的承担结合起来，不仅能使企业更有效 根据《财政部、国家税务总局关于企业向 是这些规定也存在着诸如企业对受赠 地回报给其带来最大利益的社会，而且 农村寄宿制学校建设工程捐赠企业所得 人的直接捐赠不能享受税收减免等问 慈善捐赠的税收优惠政策也在一定程 税税前扣除问题的通知》(财税[2005] 题。为此，本文从具有税收减免资格的 度上降低了企业的捐赠成本，使企业在 137号)规定，对于企业以提供免费服 主体、享受税收减免的捐赠形式与企业 对外付出的同时也得到了相应的回报。 务的形方式向“寄宿制学校建设工程” 捐赠的扣除规定等方面提出了相应的 二、企业慈善捐赠的税收激励制度 进行的捐赠，准予在税前全额扣除。另 完善建议，以期企业所得税法关于企业 规定 外，《财政部、国家税务总局关于教育税 捐赠的税收激励制度能够更好地发挥 我国目前对企业慈善捐赠的税收 收政策的通知》(财税[2004]39号)还 其社会功效。 激励制度主要体现在企业所得税法的 规定，企业通过中国境内非营利的社会 关键词：企业慈善捐赠社会责任 相关规定之中。 团体、国家机关向教育事业进行的捐赠， 理论税收激励机制制度完善 (一)企业所得税法中关于企业慈善 准予在所得税税前全额扣除。以上这些 捐赠的扣除规定 规定在企业进行慈善捐赠、参与社会公 一、企业慈善捐赠的社会责任理论 现行《企业所得税法》第9条规定： 益事业方面产生了积极的引导作用。 企业的社会责任理论起源于20世 “企业发生的公益性捐赠支出。在年度 三、企业所得税法关于企业慈善捐 纪的美国，由当时的学者谢尔顿提出， 利润总额12％以内的部分，准予在计算 赠的税收激励制度中存在的问题 他认为企业社会责任应与满足内部和 应纳税所得额时扣除。”也就是说，若慈 (一)企业向受赠人的直接捐赠不能 外部行业人员的需要相联系，而且企业 善捐赠不能税前扣除，则企业进行慈善 享受税收减免 社会责任包含一个道德因素(即慈善捐 捐赠的善款仍要作为企业支出缴纳企 企业所得税法规定允许税前扣除 助)在内。从那时起，关注企业社会责任 业所得税款；但是慈善捐赠准予税前扣 的捐赠仅指公益、救济性的捐赠，而且 的学者便越来越多，研究成果也逐渐丰 除，则意味着企业纳税时将享受纳税额 必须是纳税企业通过中国境内非营利 富和完善，我国学者普遍认为企业社会 12％的税款减免。而且较之过去3％的的社会团体、国家机关向教育、民政等 责任就是企业在进行自身的营利活动 扣除比例，新修订的这一规定在降低企 公益事业和贫困地区、遭受自然灾害地 之外，还需根据其自身的经济状况对社 业捐赠成本、鼓励企业参与公益事业方 区的捐赠。这一规定说明，企业在这些 会承担一定的帮助义务，比如通过公益 面有着积极的推动作用。