企业重组税收新政政策解读与完善建议.pdfVIP

第29卷第4期 河南财政税务高等专科学校学报 VoL29．No．4 ofHenan ofFinanceTaxation 2015年8月 Journal College Aug．2015 企业重组税收新政：政策解读与完善建议 吴仁祥 (南京财经大学财政与税务学院，江苏南京210023) [摘 要]随着企业重组税收新政的颁布，企业迎来了新的机遇与挑战。目前，在重组政策中，股权 和资产收购比例的下调、划转的处理以及非货币性资产投资的处理成为企业关注的焦点。然而，政策要 领的把握、涉税风险的防范应是企业工作的重中之重。同时，国家坚持以为企业带来改革红利、不断完善 市场机制为改革出发点，也有助于推动企业重组兼并热潮。 [关键词]企业重组；特殊性税务处理；公允价值 [中图分类号]F271[文献标识码]A 随着《国务院关于进一步优化企业重组兼并 收购企业全部股权的75％”(资产收购相同)比例 市场环境的意见》(国发[2014]14号)的颁布，充调整为不低于50％，比例限额下降了1／3。这一 分发挥企业在重组兼并中的主体作用已迫在眉 调整在一定程度上增加了特殊性税务处理政策的 睫，体现出我国深化市场体制改革势在必行。其 适用范围，有助于推动企业兼并重组的加速发展。 中，在落实和完善企业重组的所得税政策方面，国 但企业在享受该新政带来优惠之时，应注意该比 务院提出要“修订完善兼并重组企业所得税特殊 例条件是建立在行为环节基础之上的，即应在股 性税务处理的政策，降低收购股权(资产)占被收 权或资产收购环节中收购的比例不低于50％。然 购企业全部股权(资产)的比例限制，扩大特殊性 而，在不断开放完善的市场经济中，企业在重组兼 税务处理政策的适用范围；抓紧研究完善非货币 并过程中的情形错综复杂，其中从原持有方变为 性资产投资交易的企业所得税等相关政策”。此 控制方为目的而进行收购的情形也屡见不鲜。例 后，财政部和国家税务总局陆续出台了《关于促进 如，A居民企业原持有B企业15％的股权，现由于 企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税 经营战略需要进行企业重组，对B进行股权收购， [2014]109号)和《关于非货币性资产投资企业所为达到特殊性税务处理的要求，享受递延纳税的 得税政策问题的通知》(财税[2014]116号)。本优惠待遇，则收购比例需达到109号文规定的 文结合必威体育精装版文件颁布后在企业重组兼并政策上出 50％，此时，对于A企业最终将持有B企业65％ 现的变化以及在实务操作中的把握要领进行分析 的股权，但已达到控制状态而多进行收购的股权 解读并提出进一步完善建议。 很可能造成得不偿失，违背A企业最初的收购目 一、企业重组税收新政变化及把握要领 的及经营战略。因此，该政策变化对于初始尚未 (一)下调股权和资产收购的比例 持有被收购企业股权或资产的企业来讲，收购比 例的下降无疑带来了改革红利，但对于初始已持 财税[2014]109号文将原财税[2009]59号文 第6条规定的股权和资产收购适用特殊性税务处 有部分被收购企业股权或资产的企业而言，在进 理需满足条件中“收购企业购买的股权不低于被 行此类重组兼并活动前，需以收购主体间初始状 [收稿日期]2015—06—10 [基金项目]江苏省2014年度普通高校研究生科研创新计划项目(KYLX_0984) 策与实务。 20 况为基础，对收购目的包括适用特殊性税务处理、 原则约束，更注重企业重组的出发点，增加了企业 开拓市场、抢占市场份额和企业