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从制度经济学角度对我国会计准则国际化思索摘要:会计准则作为制度的一种，会计准则的国际化总体上来说是一种降低交易费用的制度安排，在世界经济一体化和资本市场国际化的大环境下，国际贸易迅速发展，会计作为国际通用的商务语言，国际化是一种必然的趋势。金融危机的爆发，使人们重新认识到会计准则国际化的重要性，本文将从制度经济学方面分析会计准则的国际化以及我国会计准则国际化应对的策略。 关键词:会计准则 制度经济学 国际化 一、会计准则国际化的必然性 在当今世界经济一体化和资本市场国际化的大环境下，世界各国都体现了会计准则国际化的趋势。因为世界各国本身的各不相同的会计准则对于会计信息的可比性和有用性产生了极大的影响，导致跨国公司国际间经济活动的交易成本增加并且影响着经济效率的提高，阻碍了世界经济一体化的过程，并且影响跨国经济体利益的实现。我国现在越来越多的公司已经在海外上市，如果按照不同国家的会计准则编制的财务报表结果可能是不一样的，从而会影响会计信息的质量，导致会计信息的使用者无法做出正确的决策。因此，推动会计准则的国际化，建立一种全球通用的会计语言，实际上是世界经济一体化的必然要求。从新制度经济学的角度，这种会计准则国际化的趋同是由于各国现有的会计标准不能满足国际化的要求，使得原有的制度安排必须被打破。 二、用制度变迁理论分析会计准则国际化 制定会计准则的目的是为了会计提供一种通用的语言，提高了作为投资者进行投资决策重要依据的企业财务报告质量，财务报告减少了信息不对称性，降低了道德风险和逆向选择，从而减少了交易费用，因此会计准则作为制度的一个方面，是一种有助于降低交易费用的制度。进一步的，会计准则的国际化从总体上来讲也是是一种降低交易费用的制度安排。制度变迁是制度的替代、转换与交易的过程，从根本上讲就是组织之间基于利益关系而进行的博弈的过程及其结果。会计准则的国际化作为一种制度变迁，可能是由于外部的制度竞争引起的，也可能是内部交易费用增加导致的。本文试图从制度竞争理论和交易费用学说对会计准则国际化进行解释。 (一)制度竞争理论与会计准则国际化 制度竞争是制度的探索和发现过程，排斥和缺乏竞争将会导致制度的僵化，从而难以发现更好的制度，不能充分发挥制度的动态适应性效率。会计准则的制度竞争主要则表现在管制竞争上，即在同一管辖地区内同时存在多种不同的财务报告准则。各国的会计准则的变迁是多种复杂因素共同发生变化的结果，如工业化程度，通货膨胀，法律结构，经济发展水平，利益矛盾的激化，否定因素的产生于增长，文化传统和知识水平等。这些因素的共同作用会导致会计准则这种制度安排处于一个均衡到不均衡又回到均衡的过程当中。各国基于自身利益的考虑建立有利于自身经济发展的会计准则在一定程度上排斥了竞争。一个国家会计制度的变化将会导致经济利益的重新分配，国际化的制度设计也成为了各国之间利益博弈的目标。IFRS已经被超过24个国家和地区采用作为当地公认会计准则(GAAP) ，成为占优制度主导者世界范围内的制度竞争。中国会计准则也向国际会计准则靠拢。 (二)交易费用学说和会计准则国际化 新制度经济学从交易费用的角度指出一定的制度安排由交易费用决定而制度结构一旦确立又反过来决定了交易费用影响了帕雷托最优状态的实现，制约了经济的增长。会计准则的国际化可以提高会计信息的国际可比性，避免投资者对外国会计信息的误解，消除信息不对称，节约将会计信息进行合并的时间成本和资本，消除会计准则差异对于企业国际竞争地位的影响，因此国际会计准则在总体上是一种有助于降低交易费用的制度安排。根据张五常的理论，交易费用包括制度的运行费用和改变制度的费用两方面，制度的运行费用和改变制度的费用是一个问题的两个方面二者缺一不可，否则诸多现象就难以解释，人们之所以选择运行费用较高的一种制度是因为制度改革费用过高所致，如果制度改变不需要付出代价，人们就会选择一个运行费用较低的制度特别地是存在一个制度，当改变现行制度的代价小于运行费用时必然会发生制度变迁。会计标准的国际协调，其目的就在于降低本国会计标准的制定成本、降低本国企业在国际市场上的筹资成本和交易成本，使本国企业在全球性的经济竞争和发展中处于优势(冯淑萍，2003)。会计准则全球化是各国利益趋使的结果。 三、结论和政策建议 会计准则是一项制度安排，中国会计准则国际化的制度设计只能以降低交易费用为目的。本文的政策建议为： (一)积极参与国际会计准则的制定 会计准则国际化作为会计准则制度变迁的必然趋势，我国会计理论和实务界应当积极行动起来，共同参与国际准则的制定并提出意见，取得在国际财务报告准则制定活动中话语权。 (二)引入制度竞争模式分步骤有层次的实现我国会计准则的国际化 我国的制度背景和西方国家有