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个人工资薪金及劳务报酬选择探究【摘要】按照我国现行税法，工资薪金适用3%到45%的七级超额累进税率，劳动报酬所得适用20%比例税率，同时一次性收入畸高可加成征收。本文通过计算工资薪金、劳动报酬所得平衡点来比较不同计税方式下个人实际所得，以期为个人收入的税收筹划提供参考和意见。 【关键字】工资薪金，劳务报酬，平衡点，税收筹划 一、税法中的相关规定和概念 《中华人民共和国个人所得税法》中有相关规定，“工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得”。 “劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录象、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经济服务、代办服务以及其他劳务取得的所得”。 其中，2011年9月1日起，工资、薪金所得实行3%～45%的7级超额累进个人所得税税率，免征额为3500元；劳动报酬所得实行20%的比例税率，一次性收入畸高的、特高的，除按20%征税外，还可以实行加成征收，实行20%～40%的3级超额累进税率。 通过以上规定可以看到，相同的税前收入在不同计税方法下，纳税人承担的税负是不尽相同的。 二、工资薪金、劳务报酬纳税平衡点的计算和比较 （一）4000元以下工资薪金与劳务报酬应纳所得税比较 根据我国税法规定，劳务报酬小于4000元，按800元扣除，余额部分按20%比例税率缴纳个人所得税，而工资薪金所得税免征额为3500元，免征额以下不缴纳个人所得税。得到以下几个区间（0，800），（800，3500)，（3500，4000）。其中800元以下，工资薪金与劳务报酬拒不缴纳个人所得税；800～3500元，工资薪金不缴纳个人所得税，劳务报酬需扣除800后按20%的税率缴纳个人所得税，所以工资薪金所得更为合适；3500～4000元，超过3500元的部分，工资薪金所得仅按3%缴纳个人所得税，而劳务报酬所得扣除800元后要按20%缴纳个人所得税，按工资薪金所得计税更为合适。 （二）4000以上工资薪金与劳务报酬应纳所得税比较 当税前收入大于4000元时，设个人税前收入为Y，工资薪金的适用税率为r1，速算扣除数为d1，劳动报酬所得适用税率为r2，速算扣除数为d2，工资薪金和劳务报酬所得纳税平衡点公式为： 所以当税前收入在20000元以下时，工资薪金应纳个人所得税额小于劳务报酬所得税税额；当税前收入在20000元以上时，工资薪金个人所得税税额大于劳务报酬所得税税额。 三、工资薪金、劳务报酬选择的税收筹划建议及风险 根据以上数据分析，税前收入小于20000元，与企业签订雇佣合同，按工资薪金缴纳个人所得税，税后收入更多；税前收入大于20000元，与企业签订劳务合同，按劳务报酬缴纳个人所得税，个人税后收入更多。 以上只是基于税收一个因素进行分析得到的结论，在现实生活中往往要考虑更多因素。 首先，税法规定，对于工资薪金中企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并缴纳的失业保险金、医疗保险费、基本养老保险以及住房公积金不计入当期工资薪金所得，免征个人所得税。而劳动报酬无此免税优惠。所以个人在选择不同的劳动合同方式时也要将“三险一金”的因素考虑进去。 再者，不同合同下，企业与个人承担的法律责任有所不同。雇佣合同下，员工受《劳动法》的保护，享有《劳动法》提供的相关权利和义务；而劳动合同下，企业和员工双方受《合同法》的调整，个人对合同规定的劳务发生的各项支出也可能需要由个人承担。 第三，对于不同的支付方式，企业的会计处理和税务管理也有所不同。雇佣关系下的工资薪金所得一般按“应付工资”科目核算，而劳务报酬则通过“管理费用”“销售费用”等科目核算。两种方式均可在企业所得税前扣除，但相对的，劳务报酬所得需提供相关凭证如劳动合同以及劳务所得发票，叫工资薪金所得相比操作较为复杂。 综上所述，个人选择支付报酬方式需要全面综合的进行考量，合理的进行个人税收筹划，最大限度的维护自身合法权益。参考文献： [1]刘厚兵,崔昌燕.工资与劳务报酬个税筹划技巧[J].经济视角(中国纳税人),2007,(6):58-60. [2]周满,工资、薪酬与劳动报酬纳税平衡点在税收筹划中的运用[J].商业时代,2010,(21):97-99. 1