《小企业会计准则》亮点剖析.docVIP

《小企业会计准则》亮点剖析摘要:2011年10月，财政部发布了《小企业会计准则》，笔者经过对小企业会计制度、企业会计制度、企业会计准则、企业所得税法、小企业会计准则等进行了研究与分析，对小企业会计准则的主要亮点进行了剖析，指出其核心价值在于小企业会计准则在作为会计准则体系组成部分与企业所得税法之间找到了最佳的平衡点。 关键词:企业会计准则 小企业会计准则 企业会计标准体系 涉税成本 截至2009年底，我国在工商部门注册的中小企业已达1023万户，数量众多的小企业，已经成为推动我国国民经济发展的重要力量。财政部经过广泛的调查研究，于2011年10月18日，制定并印发了《小企业会计准则》，这标志着适用于大中型企业的企业会计准则和适用于小企业的小企业会计准则共同构成的企业会计标准体系基本建成。 笔者对小企业会计制度、企业会计制度、企业会计准则、企业所得税法、小企业会计准则等进行了较深入的研究，并比较分析了相关的法规、规章与政策，认为，小企业会计准则有诸多亮点，重点体现在以下几个方面： 一、完善企业会计标准体系 企业会计准则自2007年1月1日在上市公司范围内施行以来，实施范围已逐步扩大到金融类企业和几乎所有的大中型企业。 原小企业会计制度规定，其适用于不公开发行股票或债券，符合《中小企业标准暂行规定》中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业；集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行《企业会计制度》。 小企业会计准则规定，其适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，同时，将股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司排除在外。 《中小企业划型标准》规定，其适用于在中华人民共和国境内依法设立的各类所有制和各种组织形式的企业。个体工商户和本规定以外的行业，参照进行划型。 我们可以看到，根据划型标准，可以对所有企业在大、中、小、微中准确定位。而小企业会计准则的实施，使得我国会计准则体系将有适用于上市公司及所有大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业（包括个人独资企业和合伙形式的小企业）的《小企业会计准则》构成，也标志着企业会计制度、小企业会计制度彻底退出历史的舞台，企业会计标准体系得到完善。 小企业会计准则对于小企业不经常发生甚至基本不可能发生的交易或事项未作规范，这些交易或事项一旦发生，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行会计处理。特别是小企业会计准则第三条规定，小企业公开发行股票或债券或者因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金融企业的，均应转为执行企业会计准则且将来不得再转为执行小企业会计准则。这样，小企业会计准则在体现自身特色的同时，实现了与《企业会计准则》的有序衔接。 二、适度简化会计核算要求 财务会计主要面向企业外部各利益关系人提供信息。大量调研结果表明，我国大多数小企业的所有权与经营权并不分离，业主或股东可以通过参与实际经营来获取相关信息，所以小企业外部信息主要使用者不是投资人，而是国家税务部门和商业银行。国家税务部门可利用小企业会计信息做出相应的税收决策，商业银行利用小企业会计信息作出信贷决策。因此，小企业按照复杂会计制度提供会计信息既是一种资源的浪费，又增加了会计成本。 小企业会计准则在保证会计信息质量的前提下，与企业会计准则相比，适度的简化了会计核算要求，为小企业降低了会计成本。突出表现为： (1)小企业会计准则尽管仅有66个会计科目，但其名称与企业会计准则完全一致，提高了会计信息的可比性与一致性，符合与国际准则趋同的背景。 (2)企业会计准则要求会计要素在计量时以历史成果为基础，可供选择的计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。小企业会计准则仅要求小企业采用历史成本对会计要素进行计量，其规定：资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，各项流动负债和非流动负债应当按照实际发生额入账。 (3)企业会计准则采用资产负债表债务法核算所得税，比较资产、负债按照会计准则规定确认的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者产生的差异确认相关的递延所得税资产与负债。小企业会计准则采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。 (4)在长期债券投资（或持有至到期投资）中的债券折价或者溢价的摊销方面，企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销。而小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 (5)小企业会计准则要求小企业不必编制所有者权益变动表，现