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《财经科学》2008／7总244期 战略成本管理绩效评价的改进：六维评价法 欧阳春花 [内容摘要]战略成本管理的目标是创造企业核心竞争力并获取持续竞争优势。战略成 本管理业绩评价应该围绕战略成本管理的目标展开。平衡计分卡是一种较好的战略业 绩评价方法，但结合波特的五种竞争作用力模型，平衡计分卡忽视了供应商、替代品、 潜在竞争者和现有竞争者等对企业竞争力的影响；同时考虑到在 “新经济”形势下创 新的特殊作用，创新理应单独作为企业战略成本管理业绩评价的系统。因而需要对平 衡计分卡进行改进，即从财务、顾客、内部业务流程、学习与增长、创新和竞争者六 个维度对战略成本管理进行业绩评价。 [关键词]战略成本管理业绩评价；五种竞争作用力模型；平衡计分卡；六维评价法 一 、 战略成本管理的本质和目标决定其业绩评价的内容 战略成本管理理论的产生和发展有其深刻的社会和经济背景。1981年，英 国学者肯尼斯·西蒙兹 (Keneth Simmonds)在其论文 《战略管理会计》中首次提 出了战略成本管理的概念，并进行了理论上的探讨和研究。他主要从企业在市场 中的竞争地位这一视角对战略成本管理会计进行探讨，其核心是成本优势，并认 为战略成本管理是未来管理会计的发展方向。之后，美国学者迈克尔·波特教授 在 《竞争优势》和 《竞争战略》两本著作中，详细阐述了三种基本的竞争战略： 成本优势、差异化和目标集聚战略，并运用价值链对战略成本进行了一般分析。 1989年，美国学者杰克·桑克 (John k shank)等人，在波特研究的基础上，接受 了西蒙教授的观点，出版了《战略成本管理》一书，详细深入地阐述了以战略定 位分析、战略成本动因分析和战略价值链分析为主要内容的战略成本管理的理论 框架，使得战略成本管理更加具体化、实务化。1998年，一向推崇作业成本法 的罗宾·库珀教授也提出了以作业成本法为核心的战略成本管理体系。20世纪9o 年代以后，战略成本管理理论研究和实践在13本也得到了长足的发展，并形成了 具有代表意义的13本战略成本管理模式——成本企划，把成本管理的范围从传统 作者简介：欧阳春花(1 )，女，广东商学院(广州，51032．0)。研究方向：企业并购，成本管理。 《财经科学》2008／7总244期 的生产成本管理扩展到产品创意、开发设计、试生产、生产、营销和报废处理的 全过程成本管理，扩展了成本管理的空间范围。近几年来，我国学者对战略成本 管理理论也进行了大量的研究，并取得了可喜的成果，如夏宽云 (2000)认为战 略成本管理是在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理；王耕 (2Oo2)认为战 略成本管理是在考虑企业竞争地位的同时，应该重视成本管理；张鸣、颜昌军L1j 则认为战略成本管理是企业实现可持续发展的最主要驱动因素。 综观战略成本管理的演变，国内外学者对战略成本管理的实质和目标的观点 基本一致，认为战略成本管理的实质就是从战略高度对企业及其关联企业的成本 行为和成本结构进行动态分析，从而为企业的战略管理提供动态信息服务，以帮 助企业实现创造核心竞争力和获取持续竞争优势的战略目标。显然，战略成本管 理的目标必然服务于企业战略管理目标，通过各种成本管理方法，实现成本的持 续降低和获取持续竞争优势的双赢。它突破了传统成本管理单纯为降低成本、提 高效益而进行成本管理的简单目标。传统成本管理在空间上往往只强调生产成本 管理而忽视产品开发设计成本、营销成本和报废处理成本的管理；传统成本管理 在方法上往往只强调相关成本指标绝对数和相对数的降低，努力谋求成本最小化 和利润最大化，而未能将成本管理与企业战略有机结合起来，从而导致企业为了 短期成本的降低而放弃竞争力的提高。而战略成本管理关注的是企业核心竞争力 的创造和持续竞争优势的维持，它以市场需求为导向，以竞争战略定位为基础， 以价值链管理为手段，以实现成本的持续降低和获取持续竞争优势为目标。 按照目标管理理论的要求，有什么样的管理目标就应该采取相应的评价方法 来考核企业业绩，因为有什么样的评价内容和评价方法就会导致什么样的企业行 为，可见评价内容、评价标准和评价方法的选择对企业行为的影响。E23具体到战 略成本管理实践中，由于战略成本管理的目标是创造企业核心竞争力和获取持续 竞争优势，那么要实现这样的管理目标就应当