对新债务重组准则的思考.pdfVIP

维普资讯 拘 一 提要 ：新债务重组准则对规范企业债务重组的确认 、 利得的会计处理进行 了规定 ：当债务人以现金清偿债务 、 计量和相关信息的披露起到了重要作 用 ．但也存在一些值 以非现金资产清偿债务的、改其他债务条件以及采用组合 得思考的问题。本文通过对新债务重组准则的特点及其存 方式清偿债务时 ，产生 的利得均计入 当期损益 ；当债务人 在问题的分析 ，提 出了改进建议 。以期对进一步完善准则 将债务转为资本时，产生 的利得计入资本公积 ；当债务人 有所帮助。 将债务转为资本时 ，重组债务 的账面价值与股份的公允价 1998年财政部发布 了 《企业会计准则——债务重组》 值总额之间的差额 ，确认为债务重组利得 ，计入当期损益。 (以下简称原准则)，该准则对规范我 国的债务重组行为起 新准则明确了债务重组利得可以计入 当期损益 ，与国际惯 到了重要作用，但在具体执行过程中存在一些 问题。2000 例趋 同，其处理更具合理性。 年财政部对原准则进行 了修订 (2O0o年修订版简称 旧准 (四)债务重组损失的会计处理更具稳健性。新准则 则)，取消了公允价值计量属性 ，这符合当时我 国的经济环 规定债权人在债务重组 中发生 的损失，应当加以确认 ，直 境 ，有效防止了企业借债务重组操纵利润 、粉饰会计报表 接计入 当期损益 ，不得计入受让资产的账面价值。新准则 等行为的发生 。但随着我国市场经济的发展 ，旧准则 中的 对债务重组损失的会计处理 ，充分体现了会计信息质量要 问题也越来越突 出。新 《企业会计准则第 12号——债务重 求 ，更具稳健性 。 组》(以下简称新准则)对企业债务重组 的确认 、计量和相 二、新准则中值得思考的问题 关信息的披露做了新的规范。 (一)公允价值的可操作性问题。按照我国 《企业会计 一 、 新准则的主要特点 准则——基本准则》的定义 ，公允价值是指 “在公允价值计 (一)重新界定 了债务重组的范围。新准则规定 ：“债务 量下 。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况 的交易双 重组 ，是指债务人发生财务困难 的情况下 ，债务人按照其 方 自愿进行资产交换或者债务清偿 的金额计量。” 与债权人达成的协议或者法 院的裁定作出让步 的事项 。” 笔者认为。依照定义公允价值计量属性运用的前提条 从该定义中可知 ，只有 当债务人发生财 务困难 ，并且债权 件应该是：需要有一个充分发育活跃的资本市场 ，为交易双 人做出了让步的重组事项才属于债务重组的范围。由此可 方提供一个较为公允的参考价值 ，依此来确定进行资产交 见 ．债务人发生财务困难是债务重组的前提条件 ；债权人 换或者债务清偿的金额．否则公允价值就会失去它的公允 做出了让步是债务重组的必要条件 ，二者必须 同时存在 。 性。但 由于我国市场经济建立的时间较短，资本市场尚不充 这样 ．排除了债务人不发生财务困难条件下 的、处于清算 分发育活跃 ．其公允价值的判定难度较大。虽然 ，在应用指 或改组时的债务重组 ，以及虽修改了债务条件 ，但实质上 南中对债务重组采用非现金资产清偿债务的．非现金资产 债权人并未做出让步的债务重组事项。 的公允价值的计量做 了规定 ：1．非现金资产属于企业持有 (二)重新引入公允价值计量属性。新准则重新引入 的股票 、债券 、基金等金融资产的，应当按照 《企业会计准则 了公