第二十二章 审计业务对独立性的要求-贷款和担保——自身利益的不利影响.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 审计 第二十二章　审计业务对独立性的要求 知识点：贷款和担保——自身利益的不利影响 ● 详细描述： 【注】如果该贷款或担保对审计客户或事务所影响是重大的，应采取防 范措施。 　　（一）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保 　　如果审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将 因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接 受的低水平。 　　1.会计师事务所。如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和 条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户 或会计师事务所影响重大，也可能通过由网络中未参与执行审计业务并且未 接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作等防范措施将因自身利益产生 的不利影响降至可接受的低水平。 　　2.审计项目组成员。审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似 金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常 的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响。 　　（二）从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提 供担 　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类 似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利 益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的低水 平。 　　（三）向审计客户提供贷款或为其提供担 　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属向审计客户提供贷款 或为其提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措 施能够将其降至可接受的低水平。　　（四）在审计客户开立存款或交易账 户 　　会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融 机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立 ，则不会对独立性产生不利影响。 【举例】甲银行是A股上市公司，A注册会计师担任甲银行2012年度财务 报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户。 例题： 1.针对会计师事务所的贷款和担保，以下说法中，表述不恰当的是（）。 A.如果按照正常的程序、条款和条件，即使贷款或担保对于会计师事务所和 审计客户均为重大，会计师事务所仍可以从银行或类似金融机构审计客户中 取得该贷款或获得担保，但我们需要采取防范措施 B.如果按照正常的程序、条款和条件，会计师事务所可以从非银行或类似金 融机构的审计客户中取得贷款或获得担保 C.即使按照正常的商业条件，会计师事务所也不得在非银行或类似金融机构 的审计客户开立存款或交易账户 D.即使按照正常的程序、条款和条件，会计师事务所也不得向审计客户提供 贷款或担保 正确答案：B 解析：选项B不恰当。即使按照正常的程序、条款和条件，会计师事务所也 不能从非银行或类似金融机构的审计客户中取得贷款或获得担保。 2.在下列（）情形中，将因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响，导 致没有防范措施能够将其降低至可接受水平。 A.会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经 济利益或重大间接经济利益 B.当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要 时，会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在该实体中拥有直接经 济利益或重大间接经济利益 C.当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，其他合伙人 或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 D.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属在审 计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 正确答案：A,B,C,D 解析：ABCD四种情形均属于不得拥有审计客户直接经济利益或重大间接经济 利益的情形，因为在这些情况下将导致没有防范措施能够将其降低至可接受 水平。 3.关于贷款和担保可能对独立性产生的不利影响，以下表述中